Комментарий к письму Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 14.05.2012 N 1320-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.)

Комментарий к письму Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 14.05.2012 N 1320-19

Более 70 процентов в общем объеме доходов организации составляет доход, полученный от деятельности, по которой применяется спецрежим в виде ЕНВД, а не УСН. При этом она поименована в пункте 8 части первой статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Может ли организация, которая совмещает спецрежимы в виде ЕНВД и УСН, применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды?

В письме рассмотрена возможность применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, которые совмещают спецрежимы в виде ЕНВД и УСН.

Суть проблемы

На период 2012-2013 годов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и занимающихся деятельностью в производственной и социальной сфере, установлен пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Размер его составляет 20,0 процентов. Это следует из статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Страховые взносы по пониженному тарифу уплачивает организация (ИП) на УСН при выполнении таких условий:

- основным видом ее экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является деятельность, поименованная в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ;

- соблюдено требование о доле доходов. Деятельность признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по ней составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Может ли организация, которая совмещает спецрежим в виде ЕНВД и УСН применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в следующей ситуации? Более 70 процентов в общем объеме доходов составляет тот доход, который получен от деятельности, по которой применяется спецрежим в виде ЕНВД, а не УСН. При этом она поименована в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Пониженный тариф применяется

По мнению Минздравсоцразвития России, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в течение 2012-2013 годов по пониженному тарифу вправе организация, которая:

- применяет УСН, но основным видом ее экономической деятельности является переведенная на уплату ЕНВД деятельность, поименованная в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ;

- соблюдает условие о доле доходов по данному виду бизнеса.

Дело в том, что основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может быть деятельность, переведенная на уплату ЕНВД.

Главное, чтобы она была указана в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу, если условие о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого по нему режима налогообложения соблюдается.

Пример

ООО "Норд" занимается деятельностью в области здравоохранения (код ОКВЭД 85.1). Помимо этого оно торгует в розницу такими медицинскими товарами, как оправа, очковые линзы, солнцезащитные очки и т.п. (код ОКВЭД 52.32).

По деятельности в области здравоохранения организация применяет УСН. Доля доходов от этого вида бизнеса за январь-май 2012 года составила менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Розничная торговля названными выше медицинскими товарами подпадает под спецрежим в виде ЕНВД. Доля доходов от этого вида бизнеса за упомянутый период составила, соответственно, более 70 процентов в общем объеме доходов. Кроме того, в соответствии с подпунктом "я.8" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с ОКВЭД) включена деятельность розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (код ОКВЭД 52.32).

Таким образом, ООО "Норд" вправе уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды за май 2012 года по пониженному тарифу. И это несмотря на то, что деятельность, по которой организация применяется УСН, не признается основным видом ее экономической деятельности в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Если условие о доле доходов по виду бизнеса, который претендует на признание его основным видом экономической деятельности, соблюдено, то сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минздравсоцразвития России, при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, также применяются положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, следует учитывать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 этого же кодекса.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.