Комментарий к письму Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-06/3-147 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-06/3-147

Работодатель не удерживает НДФЛ с сумм вознаграждения, причитающегося умершему сотруднику и выплачиваемого членам его семьи.

После смерти работника общество начислило ему вознаграждение по итогам работы за год, что предусмотрено положением о премировании. Причитающаяся ему и невыплаченная сумма была перечислена в пользу его наследников.

Со смертью физического лица прекращается его обязанность по уплате налога, а также обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов указанного налогоплательщика. Как поступить в этом случае работодателю - удержать и перечислить НДФЛ с сумм, выплаченных уже после смерти сотрудника, или же перечислить наследникам всю сумму вознаграждения без удержания НДФЛ?

Об обязанности налогового агента

В представленном письме Минфина России дано объяснение, что у работодателя не появляется в этом случае обязанности налогового агента, и вот почему. Пункт 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.

По этой причине у работодателя не возникает обязанности по удержанию НДФЛ с сумм вознаграждения, причитающегося умершему работнику и выплачиваемого членам его семьи.

Исходя из норм пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ работодатели, от которых налогоплательщики получают доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 16.07.2009 N 20-15/3/073541).

Зарплата, выданная родственникам - оплата труда

Налоговые агенты удерживают НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Более того, они отчитываются в налоговую инспекцию по месту своего учета о суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1-го апреля следующего года по форме 2-НДФЛ. Это установлено в пункте 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Одним из оснований прекращения трудового договора является смерть работника. Однако до дня смерти сотрудника трудовой договор действует, и выплаты, осуществляемые его родственникам, по этому договору являются оплатой труда.

Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Поэтому, организация обязана произвести выплаты, связанные с оплатой труда, не полученные ко дню смерти сотрудника, не позднее недельного срока со дня подачи членами семьи соответствующих документов.

Удерживать НДФЛ или нет?

После анализа судебных решений становится ясно, что официальные органы склоняются к тому, что работодателям нужно удерживать НДФЛ с выплат в пользу родственников умерших сотрудников.

Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N А27-15935/2010 фирма оспаривала следующее решение налоговой инспекции.

Общество оказало материальную помощь членам семей умерших бывших работников, которые на момент смерти находились на пенсии. При выплате материальной помощи работодатель НДФЛ с данных выплат не удерживал.

Инспекция включила в базу по НДФЛ выплаты, произведенные родственникам умерших работников общества, находящихся на пенсии. В противовес такому заключению налогового органа плательщик посчитал, что у него отсутствовала возможность удержания и перечисления в бюджет НДФЛ, так как с родственниками умерших пенсионеров, которым оказывалась материальная помощь, он не состоял в трудовых отношениях.

Арбитры же считают, что решение инспекции об обязанности фирмы удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ не предусматривает принудительного взыскания налога в случае отсутствия возможности удержать НДФЛ у лиц, получивших доход.

Более того, по решению инспекторов не производилось взыскание НДФЛ за счет средств налогового агента. Это подтверждается копией требования об уплате налога, выставленного по итогам налоговой проверки, в котором нет требования об уплате обществом недоимки по НДФЛ. К уплате предъявлен только штраф по НДФЛ.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.