Комментарий к письму Минфина РФ от 3 июля 2012 г. N 03-11-06/3/42 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 июля 2012 г. N 03-11-06/3/42

Организация сдает в субаренду часть площади для установки на ней торгового автомата по продаже горячих напитков. Применяется ли к такой деятельности система налогообложения в виде ЕНВД?

Для уплаты ЕНВД в отношении деятельности по сдаче в аренду подпункты 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусматривают такую возможность для аренды:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы);

- объектов нестационарной торговой сети (разносная и развозная торговля);

- объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания (палатки, отделы кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных);

- земельных участков для размещения на них объектов торговой сети. Так, деятельность по передаче в аренду земельного участка для установки на нем палаток и ларьков с целью организации розничной торговли может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Предпринимательская же деятельность по сдаче в аренду земельных участков для осуществления арендаторами иной коммерческой деятельности подлежит налогообложению в рамках иного режима налогообложения. Об этом напомнили специалисты финансового министерства в письме от 15.11.2010 N 03-11-11/297*(1). Иными словами, чтобы уплачивать ЕНВД, сдавать в аренду земельные участки можно только с целью осуществления на них розничной торговли. Если на переданных в аренду участках арендатор организует оптовую и мелкооптовую торговлю, арендодатель не признается плательщиком ЕНВД. Такого мнения придерживаются специалисты Минфина России в письме от 06.02.2012 N 03-11-06/3/7).

Что такое "торговое место"?

На применение системы налогообложения в виде ЕНВД переводится сдача в аренду торговых мест, поэтому определимся, что оно из себя представляет.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся здания, строения, сооружения (их часть) или земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей.

Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении ЕНВД применяется физический показатель "площадь торгового места" (в кв. м). Если не превышает - "количество переданных в аренду торговых мест".

Торговым местом может быть и используемая для осуществления розничной торговли (в т.ч. по договору аренды помещения) площадь склада, на котором совершается сделка розничной купли-продажи (письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-11-11/202). То есть перечень торговых объектов, которые можно сдавать в аренду в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД, ограничен. Так, передача в аренду помещений, относящихся к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (а именно магазины или павильоны), не переводится на уплату ЕНВД (письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-11-11/177, от 26.04.2011 N 03-11-11/105 *(2)).

Передавая в аренду торговые места в торговом центре, предприниматель может рассчитывать на право применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Если же в торговых помещениях выделены торговые залы, то такие помещения уже следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазинам или павильонам). Поэтому предприниматель утрачивает возможность использовать в отношении сдачи в аренду торговых помещений с выделенными в них торговыми залами систему налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-11-11/143, постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.2012 N А65-14109/2011).

Важно правильно определить торговое место

В представленном ниже судебном постановлении ФАС Поволжского округа от 10.07.2012 N А65-22390/2011 налоговые инспекторы ошибочно посчитали сдаваемые предпринимателем в аренду помещения торговыми местами и доначислили в связи с этим ЕНВД. Контролеры посчитали, что площадь сдаваемых в аренду помещений он должен был учитывать при исчислении ЕНВД, так как эти площади использовались арендаторами для организации розничной торговли и хранения товаров, подлежащих дальнейшей реализации. То есть инспекторы причислили переданные в аренду торговые помещения к "торговому месту".

Переданные в аренду торговые помещения состояли из склада, торгового зала, вспомогательных помещений (подсобные помещения, раздевалки, кабинеты). Каждое из них имело капитальные кирпичные стены, отдельный вход, торговый зал, складские и подсобные помещения, электро-, тепло - и водоснабжение, а также входило в состав рынка.

Судьи же установили, что предприниматель сдавал в аренду не торговые места, а помещения, подпадающие под определение "магазин", в связи с чем у него не было обязанности по уплате ЕНВД, поскольку предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых объектов, имеющих торговые залы, налогообложению ЕНВД не подлежит.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2011, N 1

*(2) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2011, N 10.