Комментарий к письму Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-11-11/201 (В.А. Цыбусов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-11-11/201

С 1 января 2011 года деятельность арбитражных управляющих в делах о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Подобная деятельность приравнена к частной практике. Таким образом, доходы арбитражных управляющих, полученные от частной практики, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. Учитывая изложенное, если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности арбитражного управляющего, то он не вправе с 1 января 2011 года применять УСН.

Вместе с тем, если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет предпринимательскую деятельность, то в отношении этой деятельности он может применять спецрежим в общеустановленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ порядке.

Следовательно, указанные лица должны отчитываться по двум налогам: НДФЛ и единому налогу по УСН.

Отчетность по НДФЛ

Арбитражные управляющие обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, представить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом заплатить налог необходимо в срок до 15 июля года, в котором надо отчитаться.

Однако для лиц, занимающихся частной практикой надо еще в течение года уплачивать авансовые платежи. Частнопрактикующие лица исчисляют их самостоятельно, исходя из предполагаемого дохода. То есть необходимо еще представить в налоговый орган декларацию по форме 4-НДФЛ в срок до 30 апреля текущего года. Другими словами, форму 4-НДФЛ за 2012 год надо было представить до 30 апреля 2012. Это делается, чтобы налоговый орган мог рассчитать размер авансового платежа на 2012 год, исходя из предполагаемого дохода. Обычно туда переносят сумму дохода за предыдущий налоговый период, указанную в декларации 3-НДФЛ. В нашем случае декларация за 2011 год.

Уплата авансовых платежей

Арбитражные управляющие оплачивают авансовые платежи на основании налоговых уведомлений. При этом порядок и срок их уплаты за текущий год следующий: 50 процентов годовой суммы авансовых платежей уплачивается в срок до 15 июля текущего года и по 25 процентов годовой суммы аванса уплачивается соответственно до 15 октября текущего года и 15 января следующего года.

Если же доход управляющего резко (более чем на 50%) увеличился или уменьшился, то необходимо представить уточненную декларацию по форме 4-НДФЛ, где следует указать уточненную сумму предполагаемого дохода. Налоговый орган в такой ситуации пересчитает размер авансовых платежей в течение пяти рабочих дней с момента получения декларации.

В.А. Цыбусов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2012 г.