Комментарий к письму Минфина РФ от 25 июля 2012 г. N 03-11-06/3/54 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 июля 2012 г. N 03-11-06/3/54

В указанном письме рассмотрена ситуация, когда организация планирует использовать жилые помещения в многоквартирном доме для временного размещения граждан. Площадь каждой квартиры не превышает 500 кв. м. Какой вид обложения стоит применять организации?

Условия сдачи жилья

В первую очередь, стоит разобраться, на каких условиях используется помещение: временное или постоянное размещение. К сожалению, Налоговый кодекс РФ не содержит никаких разъяснений по этому поводу. Поэтому следует обратиться к иным правовым актам.

Так, Гражданским кодексом РФ определено, что место постоянного или преимущественного проживания является местом его жительства (п. 1 ст. 20 ГК РФ). Вместе с тем в Федеральном законе "О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах РФ" от 25.07.1993 N 5242-1 указывается, что место жительства - это жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника (по договору найма, аренды или иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К такому жилью можно отнести:

- квартиру;

- служебное, жилое помещение;

- специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, дома престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и др.).

Местом же пребывания признается помещение, которое не является местом жительства физического лица, а лишь тем, где он проживает временно. Это:

- гостиница;

- санаторий;

- дом отдыха;

- пансионат;

- кемпинг;

- туристическая база;

- больница;

- иное подобное учреждение.

Как правило, если физическое лицо прописано в помещении, это означает, что помещение используется как постоянное место проживания. Все иные случаи - временное проживание.

Положения налогового законодательства

Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями подпадает под уплату единого налога на вмененный доход (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) при условии, что помещение:

- используется физическими лицами для временного проживания

- его площадь не превышает 500 кв. м. Соблюдение ограничения по площади, используемой территории является превалирующим. Поскольку, если указанная площадь превышает установленный размер в 500 кв. м, то отстоять свою позицию не получится даже в суде.

Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2012 N Ф03-6801/2011 судьи приняли позицию налогового органа и отказали обществу в применении ЕНВД. В ходе налоговой проверки организации были доначислены налоги по общей системе, ввиду того, что площадь используемых помещений для временного проживания и размещения превышала 500 кв. м и следовательно, применение этого спецрежима было неправомерным.

Нюансы

Если места в соответствующих объектах передаются для преимущественного или постоянного проживания (используются как место жительства), то деятельность по передаче таких мест на уплату единого налога на вмененный доход не переводится. К такому решению пришли специалисты финансового министерства в письме от 19.04.2012 N 03-11-11/130.

Однако помимо требований, установленных данной статьей, организации стоит не забывать и об иных требованиях Налогового кодекса РФ. В первую очередь, на территории, на которой планируется вести бизнес по решению представительных органов власти, должен быть введен специальный режим в виде ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ).

Уплачивать налог нужно по месту, где планируется вести деятельность.

Площадь помещений, используемых в оказании услуг по временному размещению и проживанию, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг. На это же указывает Минфин России в письме от 16.07.2010 N 03-11-06/3/104.

Обратите внимание: оплату за услуги по временному размещению и проживанию может осуществлять не только физическое, но и юридическое лицо. Это мнение высказали специалисты финансового министерства в письме от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74.

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2012 г.