Комментарий к письму Минфина РФ от 14 июня 2012 г. N 03-05-05-04/09 (Д.А. Начаркин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 14 июня 2012 г. N 03-05-05-04/09

Многие фирмы оказывались в такой неприятной ситуации, когда, не имея денег для погашения долгов, приходилось расставаться с имуществом. Данное имущество изымают судебные приставы-исполнители для последующей реализации на торгах и погашения задолженности. Зачастую имуществом, которое изымается, являются автомобили организации.

В связи с этим у бухгалтеров возникают вопросы, относительно уплаты транспортного налога. Ведь транспорт все еще числится в органах ГИБДД, но фактически пользоваться им компания не может.

По данному вопросу в финансовом ведомстве достаточно давно сложилась твердое мнение, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость исключительно от регистрации транспортного средства, а не от его фактического наличия или использования. Другими словами, пока автомобиль не снят с учета, его владелец обязан платить налог. При этом не имеет значения исправно ли данное транспортное средство, существует ли оно фактически или же только на бумаге. Подобная точка зрения находит свое отражение в письме Минфина России от 24.01.2012 N 03-05-06-04/09, а также в комментируемом документе. Аналогичного мнения придерживаются и в ФНС России (письмо от 27.01.2012 N БС-3-11/241).

Регистрация необходима

Глава 28 Налогового кодекса РФ не определяет порядок, согласно которому транспортное средство должно быть зарегистрировано. Указано лишь, что порядок должен быть установлен законодательно. Другими словами, для целей исчисления налога не важно какой орган - ГИБДД или Гостехнадзор - зарегистрировал транспортное средство.

Как уже отмечено, отсутствие регистрации однозначно признается ситуацией, когда отсутствует обязанность по уплате транспортного налога. К примеру, не признаются объектом обложения налогом авто с транзитными номерами, так как в этом случае свидетельство о регистрации ТС не выдается, а лишь делается отметка в ПТС.

Все же отметим, что полноценная эксплуатация авто в хозяйственной деятельности без постановки на учет не возможна. Следовательно, контролеры могут поставить под сомнение использование ТС в деятельности, направленной на получение дохода. Также напоминаем, что с месяца, следующего за месяцем снятия авто с учета, необходимо прекратить начисление амортизации.

Что говорят судьи

В судебной практике большая часть споров по данному вопросу решалась не в пользу организаций. При этом довод, что обязанность по уплате транспортного налога отсутствует по причине изъятия органами следствия, не принят во внимание Конституционным Судом РФ. Об этом сказано в Определении от 29.09.2011 N 1267-О-О.

В практике также встречаются споры с налоговыми органами, в которых главным аргументом организации было утверждение, что фактически фирма автомобилем больше не владеет. Но данные доводы судьи проигнорировали и заняли сторону инспекторов.

Среди прочих судебных решений есть одно, в котором арбитры поддержали компанию. Они сделали следующий вывод: поскольку объектом обложения по налогу являются именно транспортные средства, то факт их регистрации при отсутствии самого объекта налогообложения не может повлечь за собой обязанности по уплате транспортного налога (постановление Волго-Вятского округа от 27.05.2010 по делу N А38-2593/2009).

Президиум ВАС РФ признал правоту контролирующих органов и постановил, что списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает ее от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога. Объяснили судьи свою позицию просто: в силу императивных положений статей 357, 358, 362 Налогового кодекса РФ признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы.

Таким образом, не сняв автомобиль с регистрации, компаниям придется платить за него. Обращение в суд положительного результата, скорее всего, не принесет.

Д.А. Начаркин,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2012 г.