Вопрос: В 2005 году компания понесла убытки, которые списывает начиная с 2006 года. В 2012 году налоговая инспекция назначила проверку за период с 2009-го по 2011 год включительно. Обязана ли компания представить контролерам первичные документы по убыткам за 2005 год? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.)

В 2005 году компания понесла убытки, которые списывает начиная с 2006 года. В 2012 году налоговая инспекция назначила проверку за период с 2009-го по 2011 год включительно. Обязана ли компания представить контролерам первичные документы по убыткам за 2005 год?

По общему правилу налогоплательщик обязан хранить любые налоговые документы в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов за определенный период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Что касается убытков, п. 2 ст. 283 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика осуществить их перенос на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором они получены. Согласно п. 4 названной статьи налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученного убытка.

В рассматриваемой ситуации убыток возник в 2005 году и уменьшает налоговую базу в течение 10 лет с 2006 года. Поэтому инспекторы, проверяя период с 2009-го по 2011 год, вправе проверить документы, обосновывающие получение в 2005 году убытка, то есть документы, период оформления которых находится за пределами периода проводимой налоговой проверки. Более того, поскольку уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного ранее убытка носит заявительный характер, непредставление документов, предусмотренных п. 4 ст. 283 НК РФ, может иметь последствия в виде признания необоснованными и документально не подтвержденными расходов в виде убытка, когда налогоплательщик воспользовался таким правом.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278. В нем указывается на то, что на основании п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. При этом НК РФ не предусматривает прекращения указанной обязанности по хранению документов после проведения налоговой проверки. Списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 августа 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.