Вопрос: Имеет ли право акционерное общество уменьшить налоговую базу для исчисления налога на прибыль на суммы выплат ревизору общества за исполнение им своих обязанностей? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.)

Имеет ли право акционерное общество уменьшить налоговую базу для исчисления налога на прибыль на суммы выплат ревизору общества за исполнение им своих обязанностей?

В силу п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ вознаграждения работникам организации, не предусмотренные в трудовых договорах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. На основании ст. 255 НК РФ налогооблагаемую прибыль могут уменьшать выплаты по гражданско-правовым или трудовым договорам.

Однако отношения между организацией и ревизором не относятся ни к гражданско-правовым, ни к трудовым, так как:

- избранные ревизоры выполняют свои функции на основании устава общества, а не контракта;

- общество не обязано оплачивать работу ревизора. Оно делает это по усмотрению общего собрания, а обязанность оплаты - признак гражданско-правового договора.

В то же время данные расходы могут быть расценены как управленческие и на этом основании учтены в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 18 ст. 264 НК РФ. Указанная норма не содержит положений о необходимости предоставления налогоплательщиком каких-либо "гарантий" обязательности осуществления соответствующих расходов (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.06.2011 N А40-100845/10-4-498).

Арбитражная практика, скорее, склоняется к тому, чтобы учитывать данные расходы именно как управленческие (см., например, Определение ВАС РФ от 18.08.2009 N ВАС-10023/09).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ ст. 270 НК РФ была дополнена п. 48.8, в соответствии с которым расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Данные расходы по сути не отличаются от сумм вознаграждения, которое выплачивается ревизорам акционерного общества, так как предусмотрены Законом об АО и устанавливаются решением общего собрания акционерного общества.

В то же время законодатели не сочли необходимым специально указать, что выплата вознаграждения ревизорам общества не учитывается для целей налогообложения прибыли, как это сделано в отношении выплат членам совета директоров. Надо учитывать, что на основании п. 6 ст. 85 Закона об АО члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые ревизору, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, и участвуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации на основании п. 18 ст. 264 НК РФ.

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.