Вопрос: Физическое лицо во время командировки проживало на частной квартире, заключив с собственником квартиры письменный договор найма жилья. По представлении им авансового отчета бухгалтерия работодателя включила соответствующие суммы в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ, поскольку договор не был заверен в жилищной организации (ЖЭК, ТСЖ) по месту нахождения квартиры. Правомерно ли включать данные суммы в доход работника? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.)

Физическое лицо во время командировки проживало на частной квартире, заключив с собственником квартиры письменный договор найма жилья. По представлении им авансового отчета бухгалтерия работодателя включила соответствующие суммы в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ, поскольку договор не был заверен в жилищной организации (ЖЭК, ТСЖ) по месту нахождения квартиры. Правомерно ли включать данные суммы в доход работника?

В соответствии со ст. 166, 168 ТК РФ, а также с п. 14 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки*(1) расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения.

Системный анализ названных норм позволяет сделать вывод, что командированный работник вправе в период командировки проживать в жилом помещении, не относящемся к гостиничному комплексу. В таком случае подтверждающим расходы по найму жилого помещения может быть документ, составленный нанимателем и наймодателем в произвольной форме.

НК РФ не содержит требований к документу, который должен представляться налогоплательщиком в подтверждение расходов по найму жилого помещения. Соответственно, данный документ может быть составлен в произвольной форме (Постановление ФАС СЗО от 18.10.2007 N А56-8092/2007). В частности, таким документом будет являться договор найма жилого помещения, заключенный на основании ст. 671 ГК РФ и ст. 30 ЖК РФ.

Таким образом, суммы, возмещенные физическому лицу в связи с наймом жилого помещения, не включаются в базу по НДФЛ. При этом нормативно-правовые акты не содержат требования о необходимости заверения данного договора организациями ЖКХ.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 августа 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.