Вопрос: В связи с празднованием Дня Победы организация выплатила ветеранам и инвалидам ВОВ, работавшим ранее в организации, денежную помощь. Возможно ли освобождение указанной выплаты от обложения НДФЛ и по каким основаниям? Какие документы должны предъявить налогоплательщики для освобождения от налогообложения? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.)

В связи с празднованием Дня Победы организация выплатила ветеранам и инвалидам ВОВ, работавшим ранее в организации, денежную помощь. Возможно ли освобождение указанной выплаты от обложения НДФЛ и по каким основаниям? Какие документы должны предъявить налогоплательщики для освобождения от налогообложения?

В рассматриваемой ситуации в целях освобождения от налогообложения возможно использование нескольких положений гл. 23 НК РФ. Так, согласно нормам п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (названная льгота распространяется и на подарки, полученные в виде денежных средств) (Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-02/85, Постановление ФАС СЗО от 26.03.2008 N А66-5098/2007);

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (информация о выходе работника на пенсию по инвалидности или по возрасту, как правило, имеется в кадровой службе организации).

Кроме того, в соответствии с п. 33 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки, которые получены ветеранами и инвалидами ВОВ в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.

При этом отметим: ФНС в отношении одновременного применения норм п. 28 и 32 ст. 217 НК РФ высказала мнение, что суммирование данных доходов и вычетов не предусмотрено. Соответственно, при выплате организацией материальной помощи бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту и одновременно относящимся к категориям граждан, поименованных в п. 33 ст. 217 НК РФ, налогоплательщикам предоставляется вычет в размере 10 000 руб. (Письмо ФНС России от 21.02.2006 N 04-1-02/100@).

Однако, на наш взгляд, в ст. 217 НК РФ содержится перечень соответствующих льгот, которые применяются независимо друг от друга, а налоговый агент при исчислении налога учитывает их одновременно. Соответственно, у пенсионера, уволившегося из организации в связи с выходом на пенсию и являющегося инвалидом ВОВ, не подлежит налогообложению, например, материальная помощь в общем размере 14 000 руб.

Названная льгота предоставляется налогоплательщику при наличии у него удостоверения инвалида Отечественной войны*(1) или на основании удостоверения участника войны*(2) либо удостоверения ветерана ВОВ*(3).

Также налогоплательщику - инвалиду ВОВ, имеющему соответствующее удостоверение, на основании его письменного заявления (п. 3 ст. 218 НК РФ) при осуществлении выплаты может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 3 000 руб., установленный пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 августа 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Единая форма удостоверения инвалида Отечественной войны утверждена Постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 26.05.1975 N 126 "Об утверждении единой формы удостоверения инвалида Отечественной войны и Инструкции о порядке заполнения, выдачи и учета удостоверений инвалидов Отечественной войны".

*(2) Постановление ЦК КПСС и Совмина СССР от 10.11.1978 N 907 "О мерах по дальнейшему улучшению материально-бытовых условий участников Великой Отечественной войны".

*(3) Единый образец бланка удостоверения ветерана ВОВ утвержден Постановлением Правительства РФ от 05.10.1999 N 1122 "Об удостоверениях ветерана Великой Отечественной войны".