Сотрудник едет в санаторий (Т.М. Медведева, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2012 г.)

Сотрудник едет в санаторий

Нередко работодатели поощряют своих сотрудников и их семьи путевками в различные санатории. В статье мы рассмотрим вопросы налогового учета таких знаков внимания со стороны руководства организации.

Про соцпакет и не только

Многие работодатели в зависимости от желания и финансовых возможностей предоставляют своим сотрудникам некоторые бонусы в виде компенсаций и льгот социального характера, не предусмотренных законодательством. Согласно ст. 41 и 57 ТК РФ данные компенсации и льготы могут быть включены в условия коллективного и трудового договоров. Это так называемый соцпакет. В него могут входить такие льготы и компенсации, как оплата найма жилья для сотрудника, доплата до среднего заработка при временной нетрудоспособности, доставка сотрудников до места работы и обратно, оплата питания и добровольного медицинского страхования, материальная помощь, подарки к праздничным датам сотрудникам и их детям, предоставление (в том числе бесплатное или по льготной цене) сотрудникам и их детям путевок в санатории, дома отдыха или летние лагеря.

Примечание. Требования к содержанию коллективного и трудового договоров установлены в ст. 41 и 57 ТК РФ.

Мы привели стандартный перечень льгот и компенсаций, которыми работодатель может "баловать" своих сотрудников. По факту список таких преференций может быть более внушительным, все зависит от фантазии и возможностей работодателя. При этом набор льгот и компенсаций, входящих в соцпакет для различных категорий сотрудников, может существенно различаться. Как правило, данные льготы и порядок их предоставления устанавливаются в коллективном договоре или ином локальном акте. В этом случае, даже несмотря на то, что льготы не установлены законодательно, работодатель будет обязан их предоставить (ст. 41, 43, 57 ТК РФ). Впрочем, обязательного отражения набора льгот и компенсаций соцпакета во внутренних документах работодателя трудовое законодательство не требует.

Также необязательно отражать во внутренних документах гарантии и компенсации, которые в силу требований Трудового кодекса работодатель в любом случае обязан предоставить своим сотрудникам. Речь идет:

- о предоставлении дополнительного оплачиваемого отпуска определенным категориям сотрудников (ст. 116 ТК РФ);

- о доплате за работу во вредных (в опасных) условиях труда (ст. 147 ТК РФ);

- об обеспечении специальным и лечебно-профилактическим питанием сотрудников, занятых на работе с вредными (опасными) условиями труда (ст. 222 ТК РФ).

Отменять или уменьшать перечисленные гарантии работодатель не вправе*(1), поэтому рассматривать их в качестве льгот и компенсаций, входящих в соцпакет, было бы ошибкой. Хотя на практике зачастую работодатели подразумевают под соцпакетом именно законодательно установленные льготы и компенсации.

Возвращаясь к заявленной теме, из всех возможных льгот и компенсаций, входящих в соцпакет (как мы выяснили, необязательных с точки зрения трудового законодательства), детально проанализируем порядок налогового учета тех, что связаны с обеспечением сотрудников путевками на лечение и отдых. В период летних отпусков данный вопрос является актуальным для многих бухгалтеров. Итак...

...сотрудник едет отдыхать

Для налогового учета важно различать, какая путевка является санаторно-курортной, а какая - туристической. Четких критериев их разграничения законодательством не предусмотрено. Более того, из Федерального закона N 132-ФЗ*(2) исключено не только само определение туристической путевки (ст. 1), но и всякое упоминание о ней (ст. 10). Данные изменения внесены Федеральным законом N 47-ФЗ*(3). Отметим, в положениях НК РФ (в частности, в п. 9 ст. 217 НК РФ) упоминание о туристической путевке сохранилось.

Напомним, ранее туристическая путевка была определена как документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристического продукта и являющийся бланком строгой отчетности. Теперь в этом контексте, очевидно, следует рассуждать о договоре на реализацию туристического продукта, который определен ст. 1 Федерального закона N 132-ФЗ как комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг), определяемый в рамках договора на его реализацию.

Примечание. Понятие "туристическая путевка" действующим законодательством не определено.

Несмотря на указанную трансформацию понятий, неизменной осталась форма - это некий документ, содержащий условия путешествия и дающий владельцу право на получение соответствующих услуг.

Санаторно-курортная путевка - это тоже прежде всего бумажный документ, позволяющий его держателю получить услуги по лечению или оздоровлению с использованием природных лечебных факторов. Такие услуги оказывают санаторно-курортные и оздоровительные организации. К их числу согласно абз. 6 п. 9 ст. 217 НК РФ относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Минфин, со своей стороны, в Письме от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162 уточняет: в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус лечебно-профилактических и функционирующие на основании предоставленной согласно законодательству РФ лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что определяющими критериями, позволяющими отграничить туристическую путевку (исключение определения туристической путевки из нормативного акта не отменяет понятие как таковое, поэтому далее в тексте будем использовать ставшее уже привычным словосочетание) от санаторно-курортной, являются:

- статус организации, оказывающей услуги;

- указание на то, какие именно услуги получит владелец путевки - лечебно-оздоровительные или экскурсионные.

При этом факт приобретения путевки в турагентстве в данном случае не имеет определяющего значения, поскольку такие агентства наряду с туристическими путевками, не предусматривающими лечебно-оздоровительных программ, вполне могут реализовывать путевки, в которые, напротив, такие программы включены.

Приобретение работодателем туристических путевок для сотрудников и членов их семей не столь распространено на практике, поэтому более подробно остановимся на вопросах, связанных с налогообложением именно санаторно-курортных путевок. Их работодатель может приобрести:

- непосредственно в санатории или через агента;

- заключив договор добровольного медицинского страхования (далее - договор ДМС), в программу которого включено санаторно-курортное лечение сотрудников.

В зависимости от способа оплаты путевок, предоставляемых сотрудникам для работодателя возникают различные налоговые последствия. Сразу оговоримся, что объем налоговых платежей будет большим в том случае, если санаторно-курортную путевку организация приобретает непосредственно в санатории или через агента (хотя и в этом случае, полагаем, можно сэкономить на страховых взносах). Минимизировать свои налоговые платежи организация-работодатель может в ситуации, когда санаторно-курортное лечение сотрудников предусмотрено в рамках договора ДМС. Однако имеющаяся на сегодняшний день арбитражная практика свидетельствует о том, что и данный способ все же нельзя признать безопасным для организации.

Примечание. Способ оплаты санаторно-курортных путевок оказывает влияние на объем налоговых платежей работодателя.

Путевку оплачивает работодатель

Как упоминалось выше, санаторно-курортную путевку работодатель может приобрести непосредственно в санатории или у агента, специализирующегося на распространении таких путевок. Порядок налогообложения (за исключением, пожалуй, обложения НДС) затрат, связанных с покупкой путевок, будет одинаков, поскольку оплачиваются они, как правило, за счет собственных средств работодателя.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ затраты на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для сотрудников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8). При этом не имеет значения, предусмотрена ли обязанность работодателя осуществлять подобные выплаты в коллективном или трудовом договоре (Письмо УФНС по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016779, Постановление ФАС ВСО от 19.01.2010 N А19-15653/08*(4)). Данное правило справедливо также в том случае, когда работодатель компенсирует (полностью или частично) сотруднику стоимость приобретенной им санаторно-курортной путевки.

К сведению. Стоимость санаторно-курортных путевок можно учесть при расчете налога на прибыль, только если по ним лечились работники, имеющие профессиональные заболевания (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС ЗСО от 18.10.2011 N А27-17765/2010*(5)).

НДС

Подпункт 18 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от налогообложения услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Субъектами льготы в данном случае выступают организации, непосредственно оказывающие названные услуги (Постановление ФАС СКО от 01.11.2007 N Ф08-7260/07-2708А). Поэтому, приобретая санаторно-курортную путевку напрямую в санатории, организация-работодатель не платит "входной" налог.

Иначе обстоят дела, если путевка приобретена через агента. В этом случае нужно уплатить налог с суммы агентского вознаграждения (п. 2 ст. 156 НК РФ). Но принять его к вычету нельзя, поскольку санаторно-курортные путевки, приобретенные для сотрудников, в операциях, облагаемых НДС, не используются.

Передача работодателем санаторно-курортной путевки своему сотруднику также не облагается НДС (Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68), даже при условии частичной оплаты сотрудником стоимости путевки (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05).

НДФЛ

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ к доходам, освобождаемым от обложения НДФЛ, относятся суммы компенсации (или оплаты) работодателями сотрудникам стоимости путевок (за исключением туристических), по которым им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, если затраты на компенсацию не отнесены к расходам по налогу на прибыль*(6) (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40). Также не подлежит обложению НДФЛ на основании данной нормы стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых организацией-работодателем для своих сотрудников и переданных им на условиях частичной оплаты (Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325).

Если же путевка приобретена работодателем через турагентство, освобождение от обложения НДФЛ суммы агентского вознаграждения турагентству за проданную санаторно-курортную путевку п. 9 ст. 217 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-04-06-01/132).

Страховые взносы

В части обложения страховыми взносами стоимости санаторно-курортных путевок, предоставляемых сотрудникам и членам их семей, контролирующими органами даны следующие разъяснения.

Оплата сотруднику стоимости санаторно-курортных путевок относится к выплатам в рамках трудовых отношений. На такие суммы необходимо начислять страховые взносы (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона о страховых взносах*(7)), в том числе по травматизму (ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве*(8)). Более того, в ч. 9 ст. 20.2 данного закона приведен исчерпывающий перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, при этом суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок в нем не указаны.

Исключение составляют случаи, когда путевка оплачивается для члена семьи сотрудника (например, путевка в оздоровительный лагерь для ребенка сотрудника). В этом случае начислять на нее страховые взносы не нужно, так как сумма выплачена физическому лицу, не состоящему со страхователем в трудовых отношениях (Письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Здесь следует отметить, что расходы в виде обязательных страховых взносов (в том числе начисленные на выплаты, не включаемые в расходы для целей налогообложения прибыли) учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138).

Однако на практике возможны ситуации, когда стоимость путевки, которую работодатель оплатил своему сотруднику, нельзя признать выплатой в рамках трудовых отношений. Это касается случаев, когда такая выплата произведена независимо от результатов труда сотрудника, не носит стимулирующего характера и не предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом организации. Как подчеркнул ФАС ПО в Постановлении от 08.11.2011 N А49-1868/2011, если цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника и не является средством вознаграждения его за труд, стоимость путевки не включается в базу для начисления страховых взносов. Обращаем ваше внимание на следующий момент. В споре, возникшем по результатам проверки за IV квартал 2010 года и рассмотренном в рамках данного дела, предоставление путевок не было гарантировано работодателем ни в коллективном, ни в трудовом договоре. Данное обстоятельство имело решающее значение вплоть до 01.01.2011, поскольку ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах обложение страховыми взносами выплат, производимых в пользу физических лиц, напрямую зависело от указания их в трудовых договорах. Впоследствии текст этого абзаца был изменен - теперь в нем говорится о выплатах в рамках трудовых отношений.

Но, несмотря на указанные изменения, аргумент про оздоровление как цель приобретения путевок для сотрудников, на наш взгляд, актуален и сейчас. Поэтому организация (готовая отстаивать свои интересы в том числе в судебном порядке) в аналогичной ситуации может, используя этот довод, попытаться оспорить включение контролерами стоимости путевок в облагаемую базу по страховым взносам.

Пример

ООО "Каскад" приобрело для своего сотрудника санаторно-курортную путевку сроком на 14 дн., перечислив на расчетный счет санатория "Чайка" 35 000 руб.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства санаторию	60	51	35 000
Отражена стоимость приобретенной путевки	50, субсчет "Денежные документы"	60	35 000
Учтены расходы на путевку, выданную сотруднику	91, субсчет "Прочие расходы"*	50, субсчет "Денежные документы"	35 000
Отражено ПНО (35 000 руб. х 20%)**	99	68, субсчет "Налог на прибыль"	7 000
* Затраты работодателя на приобретение санаторно-курортной путевки в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(9)). ** Поскольку в налоговом учете такие затраты отразить нельзя, на дату выдачи путевки сотруднику в учете возникают постоянная разница в размере 35 000 руб. и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 7 000 руб. (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(10)).

Страховые взносы (в том числе на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) со стоимости путевки отражаются в учете записью Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 (по соответствующим субсчетам). Так как затраты в виде сумм страховых взносов признаются и в бухгалтерском, и налоговом учете, никаких разниц в отношении этих сумм не возникает.

Как сэкономить на страховых взносах

Этот способ подсказали сами чиновники. В Письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19 они пришли к выводу, что передача организацией подарка (в том числе в виде денежных сумм) сотруднику по договору дарения, заключенному в письменной форме, не приводит к возникновению объекта обложения страховыми взносами.

Доводы, позволившие чиновникам сделать подобный вывод, основаны на ч. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах, согласно которой страховыми взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Действительно, в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. При этом ст. 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество. Следовательно, деньги согласно Гражданскому кодексу тоже могут быть подарены.

В силу ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб.

Таким образом, если санаторно-курортную путевку работодатель передает сотруднику на основании письменного договора дарения, основания для начисления страховых взносов с ее стоимости отсутствуют.

Оплата путевки предусмотрена в рамках договора ДМС

Теперь посмотрим, какой объем налоговых платежей будет у работодателя, если оплата санаторно-курортного лечения сотрудников производится в рамках договора ДМС, то есть в ситуации, когда работодатель уплачивает взносы по данному договору, а оплата путевок осуществляется страховой компанией.

Налог на прибыль

Если программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций. Основание - п. 16 ст. 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования работников при соблюдении следующих условий:

- договоры заключены на срок не менее одного года;

- договорами предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов работников.

Взносы работодателя по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов на оплату труда. Положения п. 29 ст. 270 НК РФ в этом случае не применяются. Такие разъяснения приведены в письмах ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/147, Минфина России от 30.09.2009 N 03-03-06/3/5.

Однако абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ не уточняет, связаны медицинские расходы, оплачиваемые в рамках договора ДМС, с лечением профессиональных заболеваний сотрудников или нет. В то же время данный абзац не содержит никаких ограничений для случаев, когда договор предусматривает оплату для застрахованных санаторно-курортных путевок. Как видим, норма сформулирована недостаточно четко, что порождает разные толкования и мнения относительно нее и, как следствие, споры о справедливости той или иной точки зрения.

Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 28.04.2012 N А27-4466/2011 считает, что направление работодателем денежных средств на приобретение санаторно-курортных путевок сотрудникам с использованием договора ДМС не влияет на правовую природу затрат и не предусмотрено налоговым законодательством в качестве основания для включения в расходы. Как следует из материалов дела, организация-работодатель не смогла доказать фактическое наличие у сотрудников профессиональных заболеваний и приобретение санаторно-курортных путевок в целях лечения профессиональных заболеваний. Как указал суд, санаторно-курортное лечение проводилось в период очередных оплачиваемых ежегодных отпусков, предоставляемых сотрудникам; листки нетрудоспособности с целью прохождения лечения не выдавались; страховой случай по договорам добровольного медицинского страхования не наступил; лица, направляемые на санаторно-курортное лечение, не связывали его с наличием хронических заболеваний, полученных в результате профессиональной деятельности. В связи с этим ФАС ЗСО пришел к выводу о неправомерности отнесения организацией к расходам, уменьшающим доход, затрат на санаторно-курортное лечение своих сотрудников.

Иными словами, ФАС ЗСО трактует норму п. 16 ст. 255 НК РФ как положение, позволяющее признать в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение санаторно-курортных путевок, оплаченных в рамках договора ДМС, лишь в том случае, если эти затраты связаны с лечением профессиональных заболеваний работников. Аналогичный вывод был сделан годом ранее - в Постановлении от 16.04.2010 N А27-9589/2009.

ФАС УО, напротив, считает, что наличие оформленного листка нетрудоспособности не является достаточным доказательством отсутствия заболевания или необходимости проведения восстановительного лечения в санатории (Постановление от 13.05.2010 N Ф09-3394/10-С3).

Таким образом, приобретение санаторно-курортных путевок для сотрудников в рамках договора ДМС, хотя и позволяет отразить в налоговом учете на основании п. 16 ст. 255 НК РФ затраты на их приобретение, все же может привести к спорам с контролирующими органами относительно правомерности подобных действий. Поэтому работодателю в данной ситуации, полагаем, будет нелишним знать тенденции в развитии арбитражной практики по данному вопросу в его регионе.

НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ не облагаются НДФЛ платежи работодателя по договору ДМС, который предусматривает оплату санаторно-курортных путевок.

В свою очередь, согласно пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ страховые выплаты, связанные с предоставлением санаторно-курортных путевок сотрудникам и осуществляемые страховой компанией, включаются в базу по НДФЛ в общем порядке (Постановление ФАС ЗСО N А27-4466/2011).

При этом мнения относительно того, кто именно является налоговым агентом в данной ситуации, все же разделились. Одно состоит в том, что налоговым агентом выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит страховые выплаты по договору ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет. Если это сделать невозможно, страховая организация ставит в известность налоговый орган и работника (п. 5 ст. 226 НК РФ, Постановление ФАС СЗО от 16.07.2010 N А56-24057/2008*(11)).

Иного мнения придерживается ФАС ЗСО. В частности, в Постановлении от 15.01.2010 N А27-6748/2009 судьи данного округа пришли к выводу, что с сумм страховых выплат, полученных работниками в виде санаторно-курортного лечения в рамках договора ДМС, организация-работодатель неправомерно не удержала и не перечислила НДФЛ. Суд отклонил довод организации о том, что она не является источником выплаты. Он указал, что она фактически возмещала страховой компании стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых для работников путем перечисления страховых взносов по договору. ВАС в Определении от 04.07.2007 N 7811/07 тоже подчеркнул, что страховая компания не является налоговым агентом по отношению к застрахованным физическим лицам в связи с отсутствием трудовых отношений между ними, а также с перечислением работодателем денежных средств в оплату санаторно-курортных путевок на основании договора страхования третьему лицу.

Как видим, порядок исчисления и удержания НДФЛ со страховых выплат в пользу сотрудников по договорам ДМС тоже далеко не очевиден. Поэтому стремление получить выгоду от приобретения санаторно-курортных путевок для сотрудников в рамках таких договоров может обернуться для работодателя дополнительными затратами на судебные разбирательства с контролирующими органами.

Т.М. Медведева,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На данное обстоятельство указано в Письме Роструда от 13.04.2012 N 549-6-1.

*(2) Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в РФ".

*(3) Федеральный закон от 03.05.2012 N 47-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в РФ" и отдельные законодательные акты РФ".

*(4) Определением ВАС РФ от 31.05.2010 N ВАС-6930/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(5) Определением ВАС РФ от 27.02.2012 N ВАС-1581/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(6) Если сотрудник сам оплачивает туристическую путевку, а работодатель впоследствии компенсирует ее стоимость, оформляя эту выплату как материальную помощь, от обложения НДФЛ освобождается сумма в пределах 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-08-01/9).

*(7) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(8) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(9) Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

*(10) Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

*(11) Определением ВАС РФ от 10.11.2010 N ВАС-14352/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.