Вопрос: Организация приобрела оборудование в производственный цех и осуществила его установку собственными силами, без привлечения сторонних специалистов. Являются ли в данном случае работы по монтажу, выполненные работниками организации, СМР для собственного потребления, поименованными в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2012 г.)

Организация приобрела оборудование в производственный цех и осуществила его установку собственными силами, без привлечения сторонних специалистов. Являются ли в данном случае работы по монтажу, выполненные работниками организации, СМР для собственного потребления, поименованными в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ?

Позиции контролирующих органов и арбитражных судов по данному вопросу в корне расходятся.

По мнению Минфина, операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом обложения НДС (Письмо от 29.05.2007 N 03-07-11/142). В случае если монтаж оборудования осуществляется подрядными организациями, пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.

Следует отметить: контролеры в свойственной им манере пришли к указанным умозаключениям, сославшись только на пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, при этом не удосужились толком разъяснить, что способствовало озвученным выводам.

Возможно, отсутствие у представителей налоговых органов четких аргументов, опровергающих позицию хозяйствующих субъектов, в данном случае станет ключевым моментом в разрешении споров в судебных инстанциях не в пользу фискалов.

В качестве примера приведем Постановление ФАС МО от 28.03.2012 N А40-10464/11-129-46, в котором указано, что в случае выполнения работ, которые не относятся к строительно-монтажным (например, монтажных), в силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объекта обложения НДС не возникает.

Законодательство о налогах и сборах не содержит понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления".

Классификатором ОК 004-93*(1) установлено, что работы по монтажу оборудования не относятся к СМР, так как имеют различные коды, а именно: строительно-монтажные работы - код ОКВЭД 4560521, работы по монтажу оборудования - код ОКВЭД 4560522.

Из содержания п. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса следует, что к СМР относятся, в частности, монтажные работы, проводимые при создании зданий, сооружений, строений.

Таким образом, основной признак, позволяющий определить работы в качестве СМР, - выполнение строительства, частью которого являются работы по монтажу строительных конструкций.

Факт того, что налогоплательщик осуществлял монтаж оборудования (грузоподъемного механизма), необходимого для проведения ремонтных работ, инспекцией не оспаривается.

Таким образом, учитывая характер произведенных заявителем работ - монтажные, а не СМР, они не могут быть квалифицированы как строительно-монтажные, поскольку отсутствует признак "строительства" (см. также Постановление ФАС СКО от 20.03.2012 N А53-21781/2010).

Еще один пример - Постановление ФАС ЗСО от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42), из которого следует: проверяющие в рамках налогового контроля посчитали, что организация в нарушение п. 2 ст. 159 НК РФ не исчислила НДС со СМР по реконструкции и монтажу оборудования, и доначислили ей НДС со всеми вытекающими последствиями.

Не согласившись с решением налоговиков, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитры указали, что оборудование относится к промышленному, предназначенному для получения крошки полиамидной смолы, и не является объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу вышеуказанного оборудования не относятся к капитальному строительству, строительные работы при реконструкции оборудования обществом не производились.

Таким образом, по мнению ФАС ЗСО, налогоплательщиком не осуществлялись СМР, то есть объект налогообложения в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ у организации отсутствует.

С.Н. Кудряшов,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.