Вопрос: Возникает ли объект обложения НДС при передаче подрядчику материалов и оборудования на давальческих условиях для выполнения СМР? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2012 г.)

Возникает ли объект обложения НДС при передаче подрядчику материалов и оборудования на давальческих условиях для выполнения СМР?

Представители контролирующих органов в своих разъяснениях, а также арбитры в судебных решениях в унисон утверждают, что в рассматриваемой ситуации объекта обложения НДС не возникает.

В Письме Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05 чиновники отметили, что передача заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом не признается объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В данной ситуации отсутствует реализация, поскольку право собственности на материалы не переходит.

Мнение высших арбитров на этот счет изложено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08.

Как следует из материалов дела, основанием к доначислению НДС, соответствующих пеней и штрафа послужило невключение заказчиком в облагаемую этим налогом базу стоимости материалов и оборудования, переданных подрядным организациям для осуществления СМР. Налоговики признали факт проведения операций по выполнению СМР для собственного потребления. Такие операции согласно ст. 146 НК РФ подлежат обложению НДС, следовательно, как считают проверяющие, заказчик обязан был, исходя из п. 2 ст. 159 НК РФ, включить в облагаемую данным налогом базу стоимость использованных на этих работах материалов и оборудования.

Посчитав свои права нарушенными, хозяйствующий субъект обжаловал ненормативный акт налогового органа в арбитражном суде.

В свою очередь, ФАС ЗСО в Постановлении от 20.12.2007 N Ф04-110/2007(127-А67-14) указал, что материалы и оборудование передавались заказчиком подрядчикам безвозмездно, без снятия с бухгалтерского учета; они отражались как капитальные вложения по статье "Строительные и монтажные работы", а затем их стоимость включалась в стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию. В результате задолженность заказчика перед подрядчиком за выполненные СМР оказалась заниженной.

Таким образом, арбитражный суд отметил, что в случае выполнения СМР силами как налогоплательщика, так и подрядчика, безвозмездно использующего материалы и оборудование налогоплательщика, стоимость использованных при строительстве материалов и оборудования включается в облагаемую НДС базу налогоплательщика (заказчика), как это предусмотрено п. 2 ст. 159 НК РФ.

Однако Президиум ВАС с такими выводами не согласился, указав, что они противоречат положениям НК РФ. Довод ФАС ЗСО о безвозмездной передаче материалов и оборудования подрядчикам не подтверждает правомерности включения стоимости этого имущества в налоговую базу по НДС. Исходя из положений ст. 39, 146, 154 НК РФ при безвозмездной передаче имущества оборот по реализации возникает лишь в случае передачи имущества в собственность другому лицу. В данном случае такой передачи не происходит. Следовательно, по мнению высших арбитров, в рассматриваемой ситуации налоговый орган неправомерно доначислил организации НДС с материалов и оборудования, переданных подрядчикам для осуществления СМР. В результате решение инспекции признано незаконным.

Следует отметить, что позже точка зрения Президиума ВАС по данному вопросу неоднократно находила отражение в судебных решениях, принятых на уровне ФАС. Так, сославшись на пп. 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ, ФАС МО в Постановлении от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2 указывает, что при осуществлении работ подрядными организациями объект обложения НДС у заказчика отсутствует, в том числе по переданным давальческим материалам. То, что стоимость давальческих материалов не учтена подрядчиками при формировании налоговой базы по НДС, не является нарушением законодательства и не свидетельствует о недоплате НДС в бюджет ни заказчиком, ни подрядчиком.

С.Н. Кудряшов,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2012 г.