Вопрос: Как правильно определить налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления? При каких условиях организация имеет право на налоговые вычеты в отношении указанных работ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2012 г.)

Как правильно определить налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления? При каких условиях организация имеет право на налоговые вычеты в отношении указанных работ?

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления НДС к уплате исчисляется на последнее число каждого налогового периода. Следовательно, в данном случае налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период нужно определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем СМР, выполненный в соответствующем квартале (письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01, ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/63@).

К сведению. В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ при исчислении налога на СМР для собственного потребления хозяйствующие субъекты должны применять налоговую ставку 18%.

Теперь что касается вычетов по НДС. Обратимся к Письму ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@, в котором налоговики, сославшись на абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, указали, что суммы НДС, исчисленные хозяйствующими субъектами в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ, при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычетам.

Таким образом, организация может воспользоваться вычетами по НДС при выполнении СМР для собственного потребления при соблюдении следующих условий:

- строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;

- стоимость объекта подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления).

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ.

Учитывая изложенное, в соответствующих строках декларации по НДС, представляемой налогоплательщиком за налоговый период, отражаются суммы налога, как исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, так и подлежащие вычету согласно абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Следует также отметить, что налогоплательщики вправе принять к вычету НДС, предъявляемый продавцом материалов, используемых при СМР для собственного потребления. Более того, по мнению судей, организация может воспользоваться вычетом по НДС в отношении работ (услуг) подрядчиков, когда строительство осуществляется смешанным способом (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2012 N А41-9764/11). В этом случае НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании соответствующих счетов-фактур (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету. В рассматриваемой ситуации он составляется по окончании каждого налогового периода (квартала) (п. 21 Правил ведения книг продаж*(1)) в одном экземпляре (п. 6 Правил составления счетов-фактур*(2)). При заполнении документа в строках "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес", "Покупатель" следует указать реквизиты хозяйствующего субъекта, выполнившего СМР для собственных нужд хозяйственным способом.

С.Н. Кудряшов,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

*(2) Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.