Вопрос: Какую ставку земельного налога должна применять организация в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием для личного подсобного хозяйства, принадлежащего ей на праве собственности и отнесенного к землям в составе зон сельскохозяйственного использования? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2012 г.)

Какую ставку земельного налога должна применять организация в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием для личного подсобного хозяйства, принадлежащего ей на праве собственности и отнесенного к землям в составе зон сельскохозяйственного использования?

Пунктом 11 ст. 30, п. 1 ст. 33, п. 3 ст. 81 ЗК РФ регламентируется предоставление земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства гражданам, а не организациям. Соответственно, положение пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ о применении пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, не распространяется на земельные участки, принадлежащие организации.

Вместе с тем отметим, что согласно ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которая ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Таким образом, разрешенное использование земельного участка для личного подсобного хозяйства подразумевает использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В соответствии с п. 1 ст. 85 ЗК РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к зонам сельскохозяйственного использования. К земельным участкам в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах относятся земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.

Обратите внимание! Исходя из приведенных норм, если земельный участок из земель населенных пунктов с разрешенным использованием для личного подсобного хозяйства, принадлежащий на праве собственности организации, отнесен к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, в отношении такого участка может применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3% его кадастровой стоимости.

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина РФ

1 июля 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2012 г.