Вопрос: В июне 2012 года сумма использования резерва на отпуска (фактические расходы на выплату отпускных) превысила сумму отчислений в резерв нарастающим итогом с начала налогового периода. Имеет ли право налогоплательщик включить в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумму данного превышения? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2012 г.)

В июне 2012 года сумма использования резерва на отпуска (фактические расходы на выплату отпускных) превысила сумму отчислений в резерв нарастающим итогом с начала налогового периода.

Имеет ли право налогоплательщик включить в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумму данного превышения?

Возможно, в каком-либо месяце налогового периода нарастающим итогом сумма начислений в резерв может оказаться меньше, чем фактические расходы на отпускные, то есть использование резерва превышает текущие начисления. Нормами НК РФ не предусмотрено уточнение суммы начисленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в зависимости от суммы фактических расходов на отпуска.

Напомним, что резерв создается в целях равномерного учета для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников.

Учет дней неиспользованного отпуска по каждому сотруднику ведется нарастающим итогом с учетом остатка дней на начало налогового периода. Поэтому рационально в налоговых регистрах остаток резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на конец текущего месяца учитывать нарастающим итогом с учетом остатка на начало налогового периода. В данном случае, как правило, "перерасхода" не возникает.

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июля 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2012 г.