Вопрос: У муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования детей "Дом детского творчества" в оперативном управлении находится здание, один из кабинетов которого подлежит передаче в безвозмездное пользование по договору на основании распоряжения администрации города сроком на три года. В бухгалтерском учете здание числится по общей стоимости и отдельные кабинеты не выделены. Как правильно выделить в учете из общей стоимости стоимость данного помещения и оформить его передачу в соответствии с договором? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2012 г.)

У муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования детей "Дом детского творчества" в оперативном управлении находится здание, один из кабинетов которого подлежит передаче в безвозмездное пользование по договору на основании распоряжения администрации города сроком на три года. В бухгалтерском учете здание числится по общей стоимости и отдельные кабинеты не выделены.

Как правильно выделить в учете из общей стоимости стоимость данного помещения и оформить его передачу в соответствии с договором?

Пунктом 1 ст. 296 ГК РФ предусмотрено, что учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется им в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжается этим имуществом с согласия его собственника. В соответствии с п. 3 ст. 298 ГК РФ бюджетное учреждение не вправе распоряжаться, в частности, недвижимым имуществом без согласия собственника.

Правоотношения сторон при передаче имущества в безвозмездное пользование регулирует гл. 36 ГК РФ. По договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику или иным лицам, уполномоченным на то законом или собственником согласно п. 1 ст. 690 ГК РФ.

Примечание. Статьей 215 ГК РФ установлено, что имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. От имени муниципального образования права собственника осуществляют органы местного самоуправления и лица, указанные в ст. 125 ГК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные договором аренды (ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ). Пунктом 3 ст. 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в качестве объекта аренды. В отношении безвозмездной передачи имущества мы можем воспользоваться и пояснениями Минэкономразвития и Росимущества (Письмо от 24.05.2011 N 03-2103): помещение может быть передано в аренду, если возможно точно определить объект аренды.

В вашем случае подлежат передаче в безвозмездное пользование помещение в здании, стоящем на учете как единый имущественный объект. Следовательно, необходимо выделить из общей площади здания помещение, передаваемое в пользование. Для этого нужно обратиться в бюро технической инвентаризации с целью выделить из здания помещение, подлежащее передаче. На основании полученных документов определяется площадь данного помещения в здании учреждения.

Предлагаем разделить стоимость здания в рамках счетов учета основного средства и начисленной амортизации с выделением его части, подлежащей передаче пропорционально выделенной площади по данным БТИ. Согласно п. 33 Инструкции N 157н*(1) операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) путем внутреннего перемещения объекта на соответствующих счетах учета нефинансовых активов, в данном случае: 101 12 "Основные средства - нежилые помещения" и 104 12 "Амортизация нежилых помещений" с одновременным отражением на забалансовом счете переданного объекта по его балансовой стоимости, поскольку при передаче имущества в безвозмездное пользование права на него пользователю не передаются, с баланса учреждения данное имущество не списывается. Таким образом, указанное имущество должно быть отражено на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" на основании стоимости, указанной в акте приема-передачи, и в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по видам имущества, пользователей, мест его нахождения в соответствии с п. 383 Инструкции N 157н. Имущество, передаваемое по договорам безвозмездного пользования, отражается на забалансовом учете в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. Списание стоимости объектов имущества с забалансового учета производится при его возврате пользователем на основании акта приема-передачи.

Для справки. Статьей 695 ГК РФ определено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. Принимающая сторона учитывает объект, полученный в безвозмездное пользование, также на забалансовом счете 26.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения формирование стоимости выделенного помещения и передача его в безвозмездное пользование отразятся в разрезе следующих операций в соответствии с положениями Инструкции N 174н*(2):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены отдельные объекты учета, полученные после разделения здания на часть, остающуюся в распоряжении учреждения, и часть, передаваемую в безвозмездное пользование
Первоначальная стоимость части здания, которая останется учреждению	4 101 12 310	4 101 12 310
Амортизация, начисленная на часть здания, которая останется учреждению	4 104 12 410	4104 12 410
Первоначальная стоимость передаваемого помещения	4 101 12 310	4 101 12 310
Амортизация, начисленная на передаваемое помещение	4 104 12 410	4 104 12 410
Отражена передача помещения (части здания), предназначенного для безвозмездного пользования, по определенной в акте приема-передачи стоимости
Принятие к забалансовому учету переданного помещения	26
Ежемесячно
Начисление амортизации по переданному в безвозмездное пользование помещению	4 401 20 271	4 104 12 410
По окончании срока действия договора безвозмездного пользования передача помещения отражается по определенной в акте приема-передачи стоимости
Возврат переданного помещения		26

Пример

Стоимость нежилого здания, стоящего на балансовом учете администрации муниципального района, составляет 1 120 000 руб., начисленная амортизация - 740 000 руб. Площадь указанного здания составляет 480 кв. м. На основании договора приема-передачи подлежит передаче в безвозмездное пользование помещение площадью 60 кв. м (рассчитана согласно данным БТИ).

1. Рассчитываем стоимость помещения, подлежащего передаче:

- балансовая стоимость - 140 000 руб. (1 120 000 руб. / 480 кв. м х 60 кв. м);

- начисленная амортизация - 92 500 руб. (1 120 000 руб. / 480 кв. м х 60 кв. м).

2. Рассчитываем стоимость здания, остающегося в распоряжении учреждения:

- балансовая стоимость - 980 000 руб. (1 120 000 - 140 000);

- начисленная амортизация - 647 500 руб. (740 000 - 92 500).

3. Отражаем в бухгалтерском учете передающей стороны следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены отдельные объекты учета
Первоначальная стоимость части здания, которая останется в собственности администрации	4101 12 310	4101 12 310	980 000
Амортизация, начисленная на часть здания, которая останется у администрации	4 104 12 410	4 104 12 410	647 500
Первоначальная стоимость передаваемого помещения	4101 12 310	4101 12 310	140 000
Амортизация, начисленная на передаваемое помещение	4 104 12 410	4 104 12 410	92 500

Т.П. Кочнова,

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 июля 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".