Заполняем декларацию: какие коды применять в седьмом разделе? (Н.Л. Шелестова, "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2012 г.)

Заполняем декларацию: какие коды применять в седьмом разделе?

Порядком заполнения налоговой декларации по НДС*(1) предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС (далее - декларация). При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7 отражаются коды операций в соответствии с перечнем кодов, установленным в приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации.

Однако раздел I "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" и раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" данного перечня не содержат операций, которыми с 1 января 2012 года дополнены ст. 146 и 149 НК РФ.

В этой связи ФНС выпустила Письмо от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@*(2), разъясняющее, под какими кодами налогоплательщики вправе отразить данные операции в разделе 7 налоговой декларации до внесения соответствующих изменений в приложение 1 к порядку ее заполнения.

Напомним, что с 1 января 2012 года сразу несколькими федеральными законами *(3) внесены дополнения в гл. 21 НК РФ, благодаря которым операции, не признаваемые объектом обложения НДС, предусмотренные ст. 146 НК РФ, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), предусмотренные ст. 149 НК РФ, пополнились новыми операциями:

- оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением (пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ);

- передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (пп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);

- реализация услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и за которые взимается плата за аккредитацию (пп. 17.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- реализация услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- услуги участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей (пп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника (пп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Итак, согласно Письму N ЕД-4-3/9126@ вышеперечисленные операции налогоплательщики отражают в разделе 7 декларации по НДС под следующими кодами:

- 1010810 - пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ;

- 1010817 - пп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ;

- 1010202 - пп. 17.1 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- 1010203 - пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- 1010222 - пп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ;

- 1010225 - пп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В письме ФНС обращает внимание на то, что не будет являться нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кодов 1010810, 1010817, 1010202, 1010203, 1010222 и 1010225 для указанных операций.

Кроме внесенных дополнений, вышеуказанными федеральными законами были внесены изменения в действующие налоговые нормы.

С 1 января 2012 года в силу измененной редакции пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала НКО в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". То есть с указанной даты не только передача денежных средств на формирование целевого капитала НКО, но и передача недвижимости на пополнение капитала не облагается НДС.

Изменения, внесенные в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, позволили налогоплательщикам использовать налоговую льготу по НДС при оказании услуг в сфере культуры и искусства независимо от их организационно-правовой формы. Действия измененной нормы законодатели распространили на правоотношения начиная с IV квартала 2011 года.

И наконец изменения пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2012 года не подлежат обложению НДС работы (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах и услуги по классификации и освидетельствованию судов.

Для отражения данных операций в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением 1 к Порядку, а именно:

- 1010808 - пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ;

- 1010255 - пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- 1010268 - пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

*(2) Доведено до нижестоящих налоговых органов. Согласовано с Минфином (Письмо от 16.05.2012 N 03-07-15/48).

*(3) Федеральные законы от 01.07.2011 N 170-ФЗ, от 21.11.2011 N 328-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ и N 338-ФЗ.