Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Учет нематериальных активов (НА) должен вестись в соответствии с положением "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Статья посвящена нормативно-правовым вопросам, связанным с организацией бухгалтерского учета нематериальных активов.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.);
в) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
При выполнении данных условий к нематериальным активам относятся:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин; изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов
Учет нематериальных активов осуществляется с использованием счетов 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и др. К счету 04 целесообразно открыть субсчета:
- 04-1 "Нематериальные активы";
- 04-2 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование другим организациям";
- 04-3 "Выбытие нематериальных активов".
Приобретение нематериальных активов учитывают бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями"
- отражены затраты по созданию НА.
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- принят к учету объект НА.
Так учитываются и нематериальные активы, которые безвозмездно поступили в качестве вклада в уставный капитал.
Амортизация нематериальных активов
Способы амортизация НА (отражаются в учетной политике):
- линейный;
- уменьшающегося остатка;
- пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизации НА производится ежемесячно и отражается бухгалтерскими проводками, отраженными в табл. 1.
Таблица 1
N | Содержание операции | Д-т сч. | К-т сч. |
1 | Начисление амортизации НА | ||
2 | Начисление амортизации НА в торговле | ||
3 | Начисление амортизации орг. расходов | ||
4 | Начисление амортизации НА, предоставленного в пользование другой организации |
Выбытие нематериальных активов
Порядок учета выбытия НА одинаков для продажи, передачи безвозмездно, списания. К счету 04 открывают субсчет "Выбытие нематериальных активов". Списание первоначальной стоимости и начисленной амортизации отражается записями:
Д-т сч. 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов", К-т сч. 04 "Нематериальные активы"
- списана первоначальная стоимость НА.
Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", К-т сч. 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов"
- списана амортизация НА.
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов"
- списана остаточная стоимость НА.
Если организация отражает начисление амортизации по кредиту счета 04, то выбытие НА отражают проводкой:
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 04 "Нематериальные активы"
- списана остаточная стоимость.
Примеры бухгалтерских записей по учету основных средств (п.п. 1-10).
1. Приобретено ОС
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 118 000 | Оплачен счет | ||
2 | 100 000 | Оприходованы основные средства | ||
3 | 18 000 | Учтен НДС | ||
4 | 18 000 | Зачтен НДС в уменьшении долга в бюджет |
2. Вклад в УК
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 15 000 | Начислен вклад в УК | ||
2 | 15 000 | Получены основные средства | ||
3 | 15 000 | Основные средства введены в эксплуатацию |
3. ОС получены безвозмездно
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 60 000 | Основные средства получены безвозмездно | ||
60 000 | Основные средства введены в эксплуатацию | |||
2 | 2500 | Ежемесячное начисление амортизации. Срок службы 24 месяца | ||
3 | 2500 | Отражены доходы текущего периода с доходов будущих периодов |
4. Строительство основных средств подрядным способом
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 2 000 000 | Акцептован счет подрядчика | ||
3 | 360 000 | Учтен НДС | ||
2 | 2 000 000 | После государственной регистрации. Основные средства введены в эксплуатацию | ||
4 | 360 000 | Зачтен НДС |
5. Строительство основных средств хозяйственным способом
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 500 000 | Оприходованы материалы | ||
2 | 90 000 | Учтен НДС | ||
3 | 590 000 | Оплачены материалы | ||
4 | 500 000 | Списаны материалы на стройку | ||
5 | 400 000 | Начислена зарплата | ||
6 | 200 000 | Начислена амортизацию ОС | ||
7 | 189 000 | Начислен НДС | ||
8 | 198 000 | Учтен НДС | ||
9 | 1 100 000 | ОС введены в эксплуатацию | ||
10 | 28 000 | Зачтен НДС |
6. Переоценка ОС
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 4000 | Дооценка ОС | ||
2 | 1000 | Амортизация 25% |
7. Выбытие ОС
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 100 000 | Списана первоначальная стоимость ОС | ||
2 | 30 000 | Списание амортизации ОС | ||
3 | 70 000 | Списание остаточной стоимости |
8. Безвозмездная передача ОС
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 100 000 | Списана первоначальная стоимость ОС | ||
2 | 30 000 | Амортизация | ||
3 | 70 000 | Остаточная стоимость | ||
4 | 12 600 | Начислен НДС 18% от остаточной стоимости | ||
5 | 82 600 | Убыток не уменьш. налог |
9. Передача ОС в уставный капитал
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 70 000 | Остаточная стоимость | ||
2 | 15 000 | Превышение уставной стоимости над остаточной |
10. Ликвидация ОС
N операции | Сумма, руб. | Д-т сч. | К-т сч. | Операция |
1 | 3000 | Оприходованы материалы | ||
2 | 67 000 | Убыток |
Т.М. Рогуленко,
д-р экон. наук,
профессор, зав. кафедрой бухгалтерского
учета и аудита Государственного университета управления
"Бухучет в строительных организациях", N 6, июнь 2012 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Бухучет в строительных организациях"
Некоммерческое партнерство Издательский дом "Панорама"
Адрес: г. Москва, ул. Верхняя, д. 34
Тел.: (495) 211-54-18
С полным содержанием журнала можно ознакомиться на сайте www.panor.ru