Вопрос: Кто может быть привлечён к уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента? ("Практический бухгалтерский учет", N 8, август 2012 г.)

Кто может быть привлечён к уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента?

Согласно статье 199.1 УК РФ преступлением является неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершённое в крупном или особо крупном размере. Общественная опасность очевидна: бюджет недополучает ожидаемое, государство несёт убытки.

Предмет преступления - это денежные средства в виде налогов и сборов. Преступление совершается при неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента:

- по исчислению;

- удержанию;

- перечислению налогов и (или) сборов.

Преступление совершается особым субъектом, т.е. налоговым агентом. Это вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, имеющее статус индивидуального предпринимателя, или лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов. Например:

- руководитель;

- главный бухгалтер;

- сотрудник, специально уполномоченный на совершение данных действий;

- иное лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного бухгалтера.

Налоговый агент несёт ответственность в соответствии с законодательством РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

Под исчислением следует понимать действия по вычислению налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством РФ, под удержанием - изъятие финансовых средств из активов налогоплательщика. Под перечислением следует понимать перечисление финансовых средств в соответствующие бюджеты. Преступление будет считаться оконченным со дня неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Крупным размером признаётся сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей. Особо крупным размером признаётся сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Специалисты фирмы "Лига Права"

1 августа 2012 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 8, август 2012 г.