Вопрос: Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается поступление предмета лизинга? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.)

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается поступление предмета лизинга?

В соответствии с п. 26 Инструкции N 157н*(1) первоначальная стоимость объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется условиями договора и признается в сумме затрат на его приобретение, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету и учитываемых в составе расходов.

Операции по договору лизинга отражаются в бухгалтерском учете учреждения в зависимости от условий заключенного договора.

1. Финансовая аренда предмета лизинга, когда предмет лизинга по окончании срока договора возвращается лизингодателю. Заключенный договор финансовой аренды (лизинга) не предусматривает перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, следовательно, уплату лизинговых платежей следует рассматривать как финансовую аренду указанного имущества. Согласно п. 11 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и в пользование лизингополучателя, является собственностью лизингодателя. Ежемесячные лизинговые платежи за пользование объектом основных средств отразятся по статье 224 "Арендная плата за пользование имуществом" КОСГУ, на которую в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ*(2) относятся расходы по оплате договоров на аренду (в том числе финансовую) имущества.

В учете данные операции отразятся в соответствии с положениями Инструкции N 174н*(3) в разрезе следующих операций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Принятие к забалансовому учету имущества, полученного в возмездное пользование (аренду)	01
Принятие обязательства по оплате договора аренды	0 401 20 224 0 109 00 224	0 302 24 730
Оплата обязательств по договору финансовой аренды	0 302 24 830	0 201 11 610 18	Согласно графику лизинговых платежей
Списание с забалансового учета имущества, полученного в аренду, по окончании срока действия договора		01

2. Приобретение в лизинг объекта основных средств. В случае когда договором предусмотрена передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя, первоначальная стоимость основного средства - предмета договора лизинга складывается из ежемесячной оплаты в виде лизинговых платежей и выкупной стоимости и формируется на счете 0 106 41 000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга" согласно п. 49 Инструкции N 174н. Ежемесячные лизинговые платежи за приобретение предмета лизинга отразятся по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, на которую в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ относятся, в частности, расходы по оплате договоров на приобретение объектов, являющихся основными средствами, в том числе полученных по договору лизинга.

Если договор лизинга включает уплату лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга с последующим переходом права собственности на него лизингополучателю по истечении или до истечения срока действия договора на условиях, предусмотренных соглашением сторон согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ, данный договор сочетает в себе признаки договоров финансовой аренды и купли-продажи. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ договор купли-продажи относится к обязательным договорам, заключаемым сторонами для выполнения обязательств по договору лизинга.

Переданный по договору предмет лизинга может учитываться на балансе либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя по взаимному соглашению сторон согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ. Соответственно, амортизационные начисления производит сторона договора лизинга - балансодержатель данного имущества.

С учетом вышесказанного учет объектов основных средств, полученных учреждением в лизинг, осуществляется по фактической стоимости в соответствии с договором лизинга.

2.1. На балансе лизингополучателя. Операции по поступлению предмета лизинга отражаются на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 40 000 "Основные средства - предмет лизинга" (п. 7 Инструкции N 174н), оформляются следующими записями согласно требованиям Инструкции N 174н:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Фактически поступил предмет лизинга, начислена задолженность перед лизингодателем
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, получаемых учреждением в лизинг	0 106 41 310	0 302 31 730	Оформляется согласно начислениям лизинговых платежей
Принятие к учету оборудования - предмета договора лизинга по сформированной первоначальной стоимости*	0 101 4х 310	0 106 41 310	Оформляется при фактическом поступлении на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001)
Ежемесячно отражаются:
Оплата обязательств по договору лизинга	0 302 31 830	0 201 11 610 18	Производится в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей
Начисление амортизации на объекты основных средств - предметы лизинга	0 401 20 271 0 109 60 271	0 104 44 410	Ежемесячно
По окончании срока действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя**
Перевод предмета лизинга в состав основных средств	0 101 хх 310	0 101 4х 410	Операция совершается при условии погашения лизинговых платежей
Перенос амортизации на объект основных средств	0 104 4х 410	0 104 хх 410
* На счете 0 106 41 310 образуется кредитовый остаток, который погашается периодическими (как правило, ежемесячными, если условиями договора не предусмотрено иное) лизинговыми платежами. ** По окончании срока действия договора лизинга, после перехода права собственности на данное имущество, объект перестает быть предметом лизинга.

2.2. На балансе лизингодателя. В бухгалтерском учете учреждения данное имущество отразится на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции N 157н).

Операции по отражению в учете получения предмета лизинга оформляются следующими записями в соответствии с требованиями Инструкции N 174н:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Принятие к забалансовому учету объектов основных средств	01
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, получаемых учреждением в лизинг	0 106 41 310	0 302 31 730	Отражаются лизинговые платежи
Оплата обязательств по договору лизинга	0 302 31 830	0 201 11 610 18	Согласно графику лизинговых платежей
Списание с забалансового учета объекта основных средств - предмета лизинга при переходе права собственности к учреждению		01
Принятие к учету объекта оборудования (основного средства, являвшегося предметом лизинга) по сформированной первоначальной стоимости	0 101 хх 310	0 106 41 310	Оформляется в момент полного исполнения договора лизинга
Одновременное принятие на баланс начисленной лизингодателем амортизации	0 401 10 180	0 104 хх 410

Т. Кочнова,

к. э. н.,

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 августа 2012 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Приказ Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ".

*(3) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".