Льготный перечень продтоваров - очередное обновление (Е.М. Юдахина, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

Льготный перечень продтоваров - очередное обновление

Периодически законодатели "освежают" перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов. Комментируемое постановление Правительства РФ от 18 июня 2012 г. N 597 - не исключение. Льготное налогообложение выгодно для плательщиков. Однако применение пониженных ставок требует повышенного внимания. Итак, посмотрим, какие коррективы внесены новым постановлением и как его применять на практике.

Реализация продовольственных товаров по ставке НДС 10 процентов осуществляется лишь по тем продуктовым товарам, перечень которых установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее - Перечень).

Коды конкретных видов продукции, облагаемой льготным НДС, определяются Правительством России в соответствии с:

- Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП);

- Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД).

На сегодняшний день Правительство приняло ряд постановлений, содержащих список товаров, подпадающих под льготную ставку НДС.

Во-первых, это Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908).

Во-вторых, Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908).

В-третьих, Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41).

В-четвертых, Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. N 688).

Представленный документ вступает в силу 20 июня. С этого момента следует применять указанные ниже поправки. А именно:

1) в разделе "Молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе фруктового и пищевого льда)" претерпели изменения две позиции, определенные кодами ОК 92 2100 и 92 2200. Теперь они звучат как:

- 92 2100 Продукты молочные и молочные составные - масло сливочное, масло топленое, паста масляная, молочный жир. Масло сливочное сухое (92 2110-92 2120, 92 2150-92 2159, 92 2170);

- 92 2200 Молоко (кроме сырого). Продукты молочные и молочные составные, кроме масла из коровьего молока, пасты масляной, сыра, сырных продуктов и молочного жира (92 2210-92 2295);

2) исключены позиции 92 2400 "Продукты молочные обезжиренные (включая сыр и брынзу)", 91 6013 "Консервы плодоовощные диабетические", 92 2410 "Творог", 92 2423 "Изделия творожные для детского питания", 92 2440 "Молоко питьевое", 92 2452 "Напитки молочные для детского питания", 92 2467 "Продукты кисломолочные жидкие нежирные для детского питания" и др.

В основном корректировки носят редакционный характер. Так, например, позиция "92 2340 Молоко сухое (заменяющее материнское) и смеси сухие молочные для детей раннего возраста" теперь изложена в следующей редакции: "92 2340 Молоко сухое и смеси сухие молочные для детей раннего возраста"; позиция "92 2210 Молоко питьевое" - "92 2210 Молоко (кроме сырого)".

Чтобы определиться с возможностью применения льготной ставки НДС при продаже продуктов питания, следует обратиться к Перечню, соответствующему Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93. Но не всегда этого достаточно. Возьмем, к примеру, реализацию биологически активных добавок к пище. Из пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса вытекает, что продажа продуктов детского и диабетического питания облагается по 10-процентной ставке НДС. Конкретные виды продуктов детского и диабетического питания указаны в ОКП и ТН ВЭД.

Однако же при определении применяемой ставки НДС по реализации отечественных продовольственных товаров существует нюанс. Принадлежность таких товаров к льготным должна подтверждаться наличием не только в ОКП, но и в ОКП национального стандарта, отраслевого стандарта и техническом условии. То есть применять льготную ставку НДС по реализации можно лишь в том случае, если коды ОКП, указанные в технической документации продовольственных товаров отечественного производства, соответствуют кодам ОКП 005-93, приведенным в Перечне. Если нет соответствия кодов, то при продаже определенных видов БАДов применяем ставку 18 процентов (письмо ФНС России от 9 августа 2011 г. N АС-4-3/12911).

Доказываем применение льготной ставки

Помимо указания в льготном перечне нужен сертификат соответствия

Как оказалось, не так все просто с определением, подпадает ли реализуемый продовольственный товар под льготное обложение НДС или нет. Контролирующие органы склоняются к тому, что для применения ставки НДС 10 процентов при продаже продуктов питания следует иметь в наличии сертификат соответствия. Есть примеры судебных решений, когда арбитры не считают обязательным представление сертификатов, чтобы воспользоваться льготной ставкой.

Во избежание споров с налоговой целесообразнее все же представить сертификат соответствия. Тем более что такого подхода придерживаются и судьи высшей инстанции. Так, в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 мая 2012 г. N ВАС-5969/12 указано, что для обоснованности применения пониженной ставки необходим сертификат компетентного органа. Ведь информация, которая зафиксирована в нем, позволяет идентифицировать выпускаемую продукцию с товарами, указанными в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса.

Начнем с грустного. Не представили сертификаты и декларации соответствия - не имеете права использовать 10-процентную ставку НДС при налогообложении реализации мяса и мясопродуктов. Именно так посчитали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2012 г. N А56-29589/2011, а инспекторы доначислили налог и уменьшили предъявленный к возмещению НДС.

Определяя применяемую ставку НДС, фирма руководствовалась положениями пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и соответственно Перечнем льготных товаров. Этой нормой предусмотрено, что налогообложение по ставке 10 процентов производится при реализации мяса и мясопродуктов.

Претензии со стороны инспекции возникли по поводу того, что у компании отсутствовали документы, подтверждающие принадлежность реализованного товара к поименованным в Перечне. Плательщик считает необоснованным требование налогового органа о необходимости представить сертификаты и декларации соответствия государственным стандартам на товар. По мнению завода, при применении пониженной ставки НДС при продаже мяса не нужно представлять в обязательном порядке сертификаты соответствия, поскольку такое требование статья 164 Налогового кодекса не содержит.

Но, к сожалению, суд не поддержал компанию. В качестве аргумента судьи привели довольно основательное положение. А именно: налоговым законодательством могут быть установлены специальный порядок применения льгот, а также перечень документов, подлежащих представлению для подтверждения льгот по налогам. Действительно, согласились арбитры, статья 164 Налогового кодекса не содержит конкретные требования в отношении документов, которыми налогоплательщик должен подтверждать право на применение ставки НДС 10 процентов. Однако из норм Перечня следует, что плательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых товаров к перечисленным в Перечне. В итоге заводу был доначислен НДС по ставке 18 процентов.

Указания в льготном Перечне достаточно, сертификат второстепенен

А вот пример другого решения, принятого в пользу плательщика (постановление ФАС Уральского округа от 7 июля 2011 г. N Ф09-3316/11).

Традиционно инспекторы считают неправомерным то, что фирма использует 10-процентную ставку НДС при реализации мясопродуктов без наличия сертификатов соответствия. Как следствие, контролеры уменьшают предъявленный к возмещению НДС в таком случае.

Арбитры соглашаются с плательщиком в том, что для применения льготной ставки достаточно, чтобы реализованные мясопродукты соответствовали кодам видов продукции, определенным Перечнем и ТН ВЭД.

Е.М. Юдахина,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2012 г.