Новый облик "спецрежимов" (М.В. Гребенаров, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

Новый облик "спецрежимов"

Принятый этим летом Закон от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ внес ряд изменений в налоговое законодательство в части специальных режимов налогообложения: "упрощении", "вмененки", уплаты ЕСХН. О том, как теперь применять новую УСН, мы рассказали вам в рубрике "Тема номера". Чего же ждать тем фирмам и предпринимателям, которые уплачивают ЕНВД и единый сельхозналог? Рассказывают наши эксперты.

Закон от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) в основном вносит изменения в порядок применения действующих специальных режимов налогообложения. Помимо этого Закон N 94-ФЗ корректирует некоторые статьи Налогового кодекса, посвященные обложению доходов НДФЛ, и дополняет часть первую кодекса положением, раскрывающим понятие "коэффициент-дефлятор".

Закон N 94-ФЗ корректирует также такие нормативные акты, как:

- Бюджетный кодекс;

- Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Положения комментируемого закона вступают в силу в основном с 1 января 2013 года.

Важный момент. Коэффициент-дефлятор - это один из расчетных показателей, используемых для исчисления вмененного дохода в соответствии с положениями главы 26.3 Налогового кодекса. Данный показатель также используется в расчете предельной величины дохода, дающей налогоплательщику право на применение УСН, которой посвящена глава 26.2 кодекса.

Коэффициент-дефлятор

Закон N 94-ФЗ дополнил пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса, где приведены понятия, которые используются для целей кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах, новым положением. Оно дает представление о коэффициенте-дефляторе.

Итак, коэффициент-дефлятор - это коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год. Рассчитывается он путем умножения коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса в предшествующем календарном году, на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Коэффициенты-дефляторы устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности. Проще говоря - Минэкономразвития.

Значения этого показателя подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором они устанавливаются.

Изменения порядка применения ЕСХН

Корректировки, вносимые Законом N 94-ФЗ в отношении уплаты единого сельскохозяйственного налога, касаются, в частности:

- правил признания организаций и индивидуальных предпринимателей плательщиками единого сельскохозяйственного налога;

- порядка и условий начала и прекращения применения ЕСХН;

- требований к определению и признания доходов и расходов;

- порядка исчисления и уплаты налога, зачисления сумм этого обязательного платежа;

- правил представления налоговой декларации.

Рассмотрим поправки более детально. Организации и индивидуальные предприниматели, переходя на ЕСХН, должны подавать в налоговую инспекцию не заявление, а уведомление.

Из списка лиц, которые не вправе переходить на уплату ЕСХН, исключены индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Согласно правкам, уведомление о переходе на уплату ЕСХН организации (индивидуальные предприниматели) должны подать не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего тому году, начиная с которого они совершают такой переход.

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Речь идет о той инспекции, которая указана в свидетельстве о постановке на такой учет.

Те же, кто не уведомил налоговиков о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки, попросту не будут признаваться плательщиками данного налога.

Напомним, что до вступления соответствующих положений Закона N 94-ФЗ в силу о переходе на уплату ЕСХН сообщается путем направления в налоговую инспекцию заявления в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители совершают такой переход. Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Среди новых положений значатся также те, по которым продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде вправе:

- вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель), перешедшая на уплату ЕСХН, при отсутствии в первом налоговом периоде доходов, учитываемых в налоговой базе;

- налогоплательщик, который в текущем налоговом периоде не нарушил установленные для применения ЕСХН ограничения и требования.

Важный момент. Согласно изменениям, вносимым Законом N 94-ФЗ, из перечня доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, которые указаны в статье 217 Налогового кодекса, исключены доходы, получаемые предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД. А также доходы, при налогообложении которых применяется УСН или ЕСХН.

О прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган с указанием даты, когда он перестал ее вести. Сделать это он должен в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Список расходов, на которые могут быть уменьшены доходы при определении объекта налогообложения, сократился. Законом N 94-ФЗ из него исключены расходы в виде отрицательной курсовой разницы. Напомним, что таковая возникает от переоценки иностранной валюты и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России. Дело в том, что такая переоценка в целях исчисления ЕСХН не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Допустим, налогоплательщик вернул сумму, ранее полученную в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Тогда на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Налоговая декларация по итогам налогового периода должна быть представлена в налоговую инспекцию, как и раньше, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Однако Законом N 94-ФЗ для случая, когда налогоплательщик прекращает предпринимательскую деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, предусмотрен иной срок. Такой "спецрежимник" должен представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, когда им был прекращен бизнес. Ориентироваться в данном случае необходимо на даты, указанные в уведомлении, которое направляется в налоговую инспекцию.

ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее указанных выше сроков, то есть:

- или не позднее 31 марта года, следующего за истекшим периодом;

- или не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Изменения порядка применения ЕНВД

Корректировки, вносимые Законом N 94-ФЗ в порядок налогообложения ЕНВД, затрагивают, в частности:

- порядок применения ЕНВД;

- некоторые основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса;

- правила признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками ЕНВД;

- порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы;

- порядок уплаты единого налога.

Согласно изменениям, организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Для этого они должны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговой инспекции.

Изъявившие желание перейти на уплату единого налога подают в ИФНС России в течение пяти дней со дня начала применения соответствующей системы обложения (а не со дня начала осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом, как было ранее) заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Дата начала применения рассматриваемой системы налогообложения указывается в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Именно она и будет признаваться датой постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учет в качестве плательщика единого налога.

Причинами для снятия плательщика ЕНВД с учета могут быть:

- прекращение им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом;

- переход на иной режим налогообложения;

- нарушение установленных требований.

Основанием для снятия с учета является заявление, представленное в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня наступления одного из перечисленных обстоятельств.

Дата снятия с учета - это указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения. Также в качестве даты снятия с учета в качестве "вмененщика" может выступать дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения из-за нарушения установленных требований.

Закон N 94-ФЗ внес изменения в таблицу, где представлены виды предпринимательской деятельности, а также соответствующие ей физические показатели и базовая доходность. Согласно им, в отношении такого бизнеса, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. метров, базовая доходность в месяц определена в размере 10 000 рублей (а не 5 000 рублей, как было ранее).

Допустим, организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД (снялась с такого учета) не с первого дня календарного месяца. Тогда размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения предпринимательской деятельности по следующей формуле:

/------\     /-------------------\     /-------\

|  ВД  |  =  |  [(БД x ФП): КД]  |  x  |  КД1  |,  где

\------/     \-------------------/     \-------/

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде;

- расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

Указанные платежи и пособия уменьшают сумму ЕНВД за налоговый период, если они произведены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

М.В. Гребенаров,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2012 г.