Изменения в специальных налоговых режимах (О. Романчук, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8-10, август-октябрь 2012 г.)

Изменения в специальных налоговых режимах

Комментарий к Федеральному закону от 25.06.12 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Федеральным законом от 25.06.12 N 94-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, направленные на совершенствование специальных режимов налогообложения - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Помимо этого со следующего года перестанет действовать статья 346.25.1 "Особенности применения упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ (п. 19 ст. 2 закона N 94-ФЗ).

Патенты, выданные предпринимателям на основании этой статьи, будут действовать только до 31 декабря 2012 года.

По тем патентам, срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, налоговые органы произведут пересчёт их стоимости и вернут предпринимателям сумму налога, излишне уплаченного в бюджет (п. 3 ст. 8 закона N 94-ФЗ).

Вместо патентной "упрощёнки" с 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения.

Патентная система налогообложения

Согласно закону N 94-ФЗ Налоговый кодекс РФ пополнился ещё одной главой - 26.5 "Патентная система налогообложения", которая "заработает" с 1 января 2013 года (новый подп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ).

Кто может применять новый спецрежим?

Глава 26.5 НК РФ устанавливает правила применения специального налогового режима, который предназначен только для индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Применять патентную систему налогообложения предприниматели могут наряду с иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Но только при условии, что средняя численность наёмных работников за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Порядок расчёта среднесписочной численности работников приведён в указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения (утв. приказом Росстата от 24.10.11 N 435, форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").

Средняя численность работников включает (п. 77 указаний):

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Порядок расчёта этих показателей установлен пунктами 78-83 указаний.

Патентная система налогообложения будет применяться на территории тех субъектов РФ, на которых будут приняты законы о введении этого специального налогового режима (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Для того чтобы новый спецрежим предприниматели могли применять уже в следующем году, субъекты РФ должны принять законы о применении патентной системы на территории соответствующего субъекта РФ до 1 декабря 2012 года (п. 1 ст. 8 закона N 94-ФЗ).

Переход на патентную систему налогообложения будет осуществляться в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Преимущества

Предприниматели, которые перешли на патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты трёх налогов (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

- НДФЛ (в отношении доходов, полученных по патентной системе налогообложения);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, которое используется в деятельности, на которую получен патент);

- НДС (в отношении видов деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения).

Платить НДС индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны при ввозе товаров на территорию РФ, а также при осуществлении операций в соответствии:

- с договором простого товарищества;

- с договором инвестиционного товарищества или

- с договором доверительного управления имуществом.

Вместо НДФЛ, НДС и налога на имущество предприниматели будут уплачивать только один налог - за выданный патент. При этом составлять и представлять в налоговые органы декларацию по налогу, уплаченному в связи с применением патентной системы налогообложения, не нужно (ст. 346.52 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, могут не пользоваться ККТ при осуществлении наличных денежных расчётов или расчётов с использованием платёжных карт (новая редакция пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 N 54-ФЗ).

При этом они будут обязаны выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий приём наличных денежных средств.

Патент

Удостоверять право на применение патентной системы налогообложения будет специальный документ - патент, форму которого должна разработать и утвердить ФНС России (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Патент будет выдаваться налоговыми инспекциями на осуществление только одного вида предпринимательской деятельности, указанного в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.

Действовать выданный патент будет на территории того субъекта РФ, который в нём указан. При этом индивидуальный предприниматель может получить несколько патентов в разных субъектах РФ на один или на разные виды деятельности.

Период действия патента может быть от одного месяца до одного года. Срок действия патента предприниматель определяет самостоятельно (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Патент выдаётся предпринимателю на основании заявления.

Чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. В этом случае он сможет осуществлять предпринимательскую деятельность в том субъекте РФ, где проживает (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Если же ведение бизнеса планируется в другом субъекте РФ, то заявление нужно подать в любую налоговую инспекцию этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы. В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговики обязаны выдать предпринимателю патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Кроме того, в этот же срок налоговые органы должны поставить предпринимателя на учёт в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Дата постановки на учёт в этом случае определяется датой начала действия патента.

В течение 5 рабочих дней со дня окончания срока действия патента налоговики будут снимать предпринимателя с учёта в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).

Налоговый орган может отказать в выдаче патента в двух случаях.

Во-первых, если в заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указал вид деятельности, по которому патентная система налогообложения не применяется на территории этого субъекта РФ (подп. 1 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

И во-вторых, если срок действия патента, указанный в заявлении, составляет менее одного месяца или свыше одного года (подп. 2 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель желает применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, то ему необходимо подать заявление о получение патента не позднее 20 декабря 2012 года (п. 2 ст. 8 закона N 94-ФЗ).

Налог, уплачиваемый при использовании патентной системы налогообложения

После получения патента индивидуальный предприниматель должен уплатить налог. Сумма патентного налога рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности и ставки налога (6%).

Размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается законами субъектов РФ по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Размер дохода по одному и тому же виду деятельности может быть установлен различный в зависимости от средней численности наёмных работников, транспортных средств, обособленных объектов (площадей).

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению дохода не может быть менее 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб.

Размер потенциально возможного к получению дохода будет устанавливаться местными властями ежегодно в пределах минимального и максимального размера.

При определении размера дохода законодательные органы субъектов РФ могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению дохода следующим образом.

Не более чем в 3 раза, то есть до 3 000 000 млн. руб., - по следующим видам деятельности:

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

- оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

- оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

- обрядовые услуги;

- ритуальные услуги.

Не более чем в 5 раз, то есть до 5 000 000 млн. руб., - по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения на территории города с численностью населения более 1 млн. человек.

Не более чем в 10 раз, то есть до 10 000 000 млн. руб., - по следующим видам деятельности:

- сдача в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Если в следующем календарном году размер дохода не будет изменён, то применяется размер потенциально возможного к получению дохода, установленный в предыдущем году (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).

Начиная с 2014 года минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет корректироваться (ежегодно) на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Если срок действия патента составляет 12 месяцев, то налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом потенциально возможный к получению доход, установленный субъектом РФ, умножают на ставку налога - 6% (ст. 346.50 НК РФ).

Если предприниматель получил патент на срок менее 12 месяцев, то налоговым периодом будет являться срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). В этом случае налог рассчитывается пропорционально количеству месяцев срока, на который выдан патент. Для этого потенциально возможный доход необходимо разделить на 12 месяцев и умножить на количество месяцев срока действия патента и указанную ставку (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

От срока, на который выдан патент, зависит не только размер налога, но и порядок его уплаты (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до 6 месяцев, то всю сумму налога необходимо перечислить в бюджет в течение 25 календарных дней после начала его действия.

Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то перечислять налог следует двумя платежами. Одну треть суммы налога следует уплатить в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальные две трети суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны рассчитывать и уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС, исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ).

Стоимость страхового года рассчитывается как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенного в 12 раз (ч. 2 ст. 13 закона N 212-ФЗ).

Напомним, что для предпринимателей установлены следующие тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 12 закона N 212-ФЗ):

- в ПФР - 26%;

- в ФФОМС - 5,1%.

Если величина МРОТ (4611 руб.) в 2013 году сохранится, то предпринимателям придётся в следующем году уплатить страховые взносы:

- в ПФР - в размере 14 386 руб. (4611 руб. х 26% х 12 мес.);

- в ФФОМС - в размере 2822 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12 мес.).

Если же индивидуальный предприниматель примет на работу сотрудников, то ему придётся начислять страховые взносы в ПФР на суммы, выплаченные работникам.

Размер тарифа страховых взносов в ПФР, установленный на 2013 год, составляет 20% (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 закона N 212-ФЗ).

В отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. В отношении лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 14%, а на финансирование накопительной части - 6% (подп. 14 п. 4, п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ).

Тариф страховых взносов в ПФР в размере 20% смогут применять не все предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения. Предприниматели, которые сдают в аренду собственные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, на выплаты наёмным работникам должны будут начислять страховые взносы в ПФР по общему тарифу 26%.

Налоговый учёт

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны вести учёт полученных доходов в книге учёта доходов по форме, которую должен утвердить Минфин России (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Книгу учёта доходов необходимо вести отдельно по каждому полученному патенту.

Доходы признаются кассовым методом, то есть на дату поступления денежных средств в кассу или на расчётный счёт (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Если же в счёт оплаты реализованных товаров, работ, услуг предприниматель получил вексель, доход по нему признаётся либо на дату оплаты векселя, либо на день передачи его третьему лицу по индоссаменту (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).

Учтите, что в состав доходов необходимо включать и суммы полученных авансов. Если же предприниматель возвращает полученный аванс, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведён возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной стоимости на основании статьи 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

Ведение учёта доходов необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ.

Если предприниматель применяет патентную систему налогообложения и другие системы налогообложения, то он должен вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Виды деятельности

Патентная система налогообложения будет применяться только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Прежние и новые виды деятельности для удобства сравнения мы свели в таблицу. При патентной системе налогообложения условия применения такие: перечисленные виды деятельности не должны осуществляться в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Субъекты РФ вправе дифференцировать виды деятельности в соответствии с ОКВЭД, а также установить дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКВЭД, но не указанных в перечне (подп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Сравнительные перечни видов деятельности, по которым возможно применение специальных налоговых режимов

При патентной системе налогообложения	В рамках упрощённой системы налогообложения на основе патента
1)*(1) Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;	1)*(2) Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; 4) изготовление текстильной галантереи;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;	2) ремонт, окраска и пошив обуви; 31) чистка обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;	37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;	-
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;	5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;	10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;	8) изготовление и ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;	32) деятельность в области фотографии;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;	34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; 11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;	38) автотранспортные услуги;
12) ремонт жилья и других построек;	45) ремонт и строительство жилья и других построек;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;	46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;	50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;	52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;	42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) услуги по приёму стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;	48) услуги по приёму стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18) ветеринарные услуги;	58) ветеринарные услуги;
19) сдача в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;	56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведённых на дачных земельных участках;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов	14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчёсу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зелёных насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; гравёрные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплётные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);	63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов); 19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу; 17) выделка и крашение шкур животных; 20) расчёс шерсти; 21) стрижка домашних животных; 24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий; 22) защита садов, огородов и зелёных насаждений от вредителей и болезней; 3) изготовление валяной обуви; 23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; 28) гравёрные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; 25) изготовление и ремонт деревянных лодок; 13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр; 26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря; 27) распиловка древесины; - 29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов; 30) копировально-множительные, переплётные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;	9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;	15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;	12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;	41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;	43) услуги по уборке жилых помещений;
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;	47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;	53) тренерские услуги;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;	57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;	59) услуги платных туалетов;
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;	-
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;	-
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;	-
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);	64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);	65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36) услуги по зелёному хозяйству и декоративному цветоводству;	54) услуги по зелёному хозяйству и декоративному цветоводству;
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;	67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;	68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;	69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40) услуги по прокату;	-
41) экскурсионные услуги;	-
42) обрядовые услуги;	-
43) ритуальные услуги;	60) ритуальные услуги;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтёров;	61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтёров;
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания	62) услуги общественного питания;
-	6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
-	7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
-	11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
-	16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
-	18) выделка и крашение меха;
-	33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
-	35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
-	36) оказание услуг тамады, актёра на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
-	39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
-	40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
-	44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
-	49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
-	51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
-	55) производство хлеба и кондитерских изделий;
-	66) выпас скота
*(1) Нумерация указана в соответствии с главой 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.43), вступающей в силу с 1 января 2013 года. *(2) Нумерация указана в соответствии с пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, действующим до 1 января 2013 года.

Утрата права на применение патентной системы налогообложения

Предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в трёх случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Во-первых, в случае неуплаты налога в установленные сроки. Во-вторых, при превышении порога средней численности (15 человек) наёмных работников в течение налогового периода. В-третьих, при превышении ограничения по сумме доходов от реализации (60 млн. руб.) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Сумма полученного дохода от реализации определяется в соответствии со статьёй 249 НК РФ нарастающим итогом с начала календарного года. Если предприниматель одновременно применяет патентную систему налогообложения и УСН, то ему необходимо учитывать доходы по обоим спецрежимам.

Утрата права на применение патентной системы налогообложения носит заявительный характер. Это значит, что в течение 10 календарных дней со дня, когда было нарушено ограничение по доходам от реализации или по величине средней численности работников либо своевременно не был перечислен патентный налог, индивидуальный предприниматель должен представить в налоговые органы соответствующее заявление об утрате права (п. 8 ст. 346.44 НК РФ).

Если предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, он переходит на общий режим налогообложения с начала периода, на который ему был выдан патент.

Что касается пеней, то предпринимателю не придётся начислять их за несвоевременную уплату перечисленных налогов (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Сумма налога, который был уплачен предпринимателем в связи с применением патентной системы налогообложения, не возвращается. В то же время на сумму уплаченного налога предприниматель может уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за период действия патента.

Общие моменты для ЕСХН и УСН

Вместо заявления - уведомление

По ныне действующим нормам для перехода на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели применяют заявительный порядок, то есть представляют в свои налоговые инспекции соответствующие заявления.

Начиная со следующего года заявительный порядок заменяется уведомительным. Иначе говоря, для перехода на этот спецрежим сельскохозяйственные товаропроизводители будут направлять в налоговые инспекции не заявления, а уведомления (подп. 1 п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

От редакции. Замена законодателем в определённых статьях глав о спецрежимах слова "заявление" словом "уведомление" логична.

Согласно, например, Современному толковому словарю русского языка Т.Ф. Ефремовой слово "заявление" означает:

- официальное высказывание, сообщение в устной или письменной форме с изложением точки зрения по какому-либо вопросу;

- официальное обращение, письменную просьбу о чём-либо, составленную по установленной форме и подаваемую на имя должностного лица в учреждение, организацию.

Значит, если рассматривать заявление как просьбу, то по регламентам работы госорганов налогоплательщик должен на неё получить ответ. А нормы НК РФ не предусматривают принятия налоговиками какого-либо решения по данному заявлению. Да и сами финансисты и налоговики не раз разъясняли, что по действующему законодательству налоговые инспекции не уполномочены разрешать либо запрещать налогоплательщику переходить на "упрощёнку" или ЕСХН.

Что же касается уведомления, то в уже упомянутом толковом словаре это слово трактуется как документ, письмо, содержащие извещение о чем-либо.

И действительно, налогоплательщик лишь извещает налоговую инспекцию о принятом им решении применять тот или иной специальный налоговый режим. И никаких ответных действий со стороны налоговиков такое уведомление не требует.

А вот если налогоплательщику потребуется официальное подтверждение факта применения спецрежима (к примеру, "упрощёнки"), то в этом случае он может воспользоваться государственной функцией бесплатного информирования (в том числе в письменной форме) о порядке исчисления налогов и о своих правах. Исполнение этой функции включает в себя, в частности, такую административную процедуру, как индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в письменной или устной форме. Это предусмотрено административным регламентом ФНС России, утверждённым приказом Минфина России от 18.01.08 N 9н. Поэтому налогоплательщику нужно направить заявление в налоговую инспекцию с просьбой подтвердить факт применения им спецрежима.

Применять уведомление о переходе на УСН вместо заявления налогоплательщики, отдавшие предпочтение "упрощёнке", должны будут уже с 1 октября 2012 года. Форму этого документа разработает и утвердит ФНС России.

Организации должны будут указывать в уведомлении:

- выбранный объект налогообложения;

- остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года;

- размер дохода, полученный за 9 месяцев текущего года;

- сведения о средней численности работников.

Напомним, что главой 26.2 НК РФ установлен ряд ограничений на применение "упрощёнки". В число требований, в частности, входит и соблюдение ограничения в отношении остаточной стоимости внеоборотных активов. Сейчас организация может применять УСН только при условии, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Начиная со следующего года ограничение в размере 100 млн. руб. будет касаться только остаточной стоимости основных средств. При определении этого критерия остаточная стоимость нематериальных активов учитываться не будет (новая редакция подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Уточнённые сроки подачи уведомлений

По новым правилам для перехода на УСН с 1 января 2013 года налогоплательщики могут представить в налоговые инспекции уведомления до конца текущего года, то есть не позднее 31 декабря 2012 года. Новшество действует с 1 октября 2012 года.

От редакции. Обращаем внимание читателей на следующее. В соответствии со статьёй 112 ТК РФ в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней в 2012 году Правительство РФ (постановление от 20.07.11 N 581) перенесло выходной день с субботы 29 декабря на понедельник 31 декабря. Таким образом, 31 декабря является выходным предпраздничным днём. В соответствии с НК РФ (п. 7 ст. 6.1) в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днём, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Количество праздничных нерабочих дней в новогодние каникулы Федеральным законом от 23.04.12 N 35-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 122 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации" (подп. "а" п. 1 ст. 1) увеличено на два за счёт 6 и 8 января. Праздничные дни 5 и 6 января в 2013 году совпадают с субботой и воскресеньем. Эти дни Правительство РФ вправе перенести на любые другие дни в году. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ближайшим рабочим днём будет среда 9 января 2013 года. Не позже этого дня и должны подать уведомление те, кто изъявит желание перейти на "упрощёнку".

По действующим ныне нормам срок подачи заявления о переходе на УСН короче на месяц - с 1 октября по 30 ноября.

Что касается срока подачи уведомления о переходе на уплату ЕСХН, то он изменится только 1 января 2013 года. Это значит, что лишь в следующем году начнёт действовать норма, согласно которой о желании перейти на уплату ЕСХН с нового календарного года уведомления нужно будет представлять в налоговые инспекции до конца текущего года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Если же налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН с 1 января 2013 года, то заявление налоговикам он должен подать в ныне действующие сроки, а именно в период с 20 октября по 20 декабря 2012 года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Обратите внимание: если налогоплательщик не уведомил налоговую инспекцию о переходе на уплату ЕСХН или на УСН в указанные сроки, он не вправе применять спецрежим (новая редакция п. 3 ст. 346.3 НК РФ, новый подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Правила для новичков

Несколько иные сроки подачи уведомлений о применении ЕСХН и "упрощёнки" установлены для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей.

В настоящее время такие налогоплательщики должны подавать заявление о применении одного из спецрежимов в пятидневный срок с даты постановки на учёт в налоговом органе.

А со следующего года на подачу уведомления отводится уже 30 календарных дней с даты постановки на учёт (п. 2 ст. 346.3, п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Начиная со следующего года вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель могут продолжать уплачивать ЕСХН при соблюдении ограничений, установленных пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ. Кроме того, они смогут остаться на этом спецрежиме даже в случае отсутствия налогооблагаемых доходов в течение первого года работы (новый п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ).

Напомним, что в настоящее время при отсутствии доходов от реализации произведённой сельскохозяйственной продукции плательщик ЕСХН утрачивает право на применение этого спецрежима (п. 4 ст. 346.3 НК РФ и письмо Минфина России от 13.09.11 N 03-11-11/227).

Нормы для "бывших" плательщиков ЕСХН

При нарушении требований, установленных статьёй 346.2 НК РФ, плательщик ЕСХН должен перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). При этом ему необходимо в течение 15 рабочих дней по истечении отчётного (налогового) периода уведомить налоговую инспекцию о прекращении использования этого специального налогового режима (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).

Сельскохозяйственный товаропроизводитель может перейти на иной режим налогообложения в добровольном порядке. В этом случае уведомление в налоговую инспекцию необходимо представить не позднее 15 января года, с которого он применяет иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Перейти на УСН бывшие плательщики ЕСХН могут только с начала нового календарного года. Уведомить о таком переходе необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. Такой срок подачи уведомления закреплён в пункте 1 статьи 346.13 в редакции, действующей с 1 октября 2012 года.

Изменение объекта налогообложения на УСН

"Упрощенцы" могут ежегодно менять выбранный объект налогообложения. Чтобы с начала нового календарного года использовать другой объект налогообложения, необходимо направить в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. В 2011 году налогоплательщики делали это в срок до 20 декабря. В 2012 году уведомить об изменении объекта налогообложения со следующего года можно уже до 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Ограничения по численности

Помимо прочих ограничений, установленных в отношении специальных налоговых режимов, установлено ограничение и по численности работников организации.

Средняя численность работников за год не должна превышать:

- при уплате ЕСХН - 300 человек (подп. 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ);

- при применении УСН - 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Порядок расчёта средней численности работников приведён в указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения (утв. приказом Росстата от 19.08.11 N 367).

В расчёт средней численности включаются:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполнявших работы по договору гражданско-правового характера.

Для плательщиков ЕНВД также действует ограничение: среднесписочная численность работников по итогам налогового периода у них не должна превышать 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). В отличие от ЕСХН и УСН "вменёнщики" сейчас рассчитывают этот показатель без учёта внешних совместителей и работников, заключивших с работодателем договор гражданско-правового характера.

С 1 января 2013 года ограничение по количеству работников плательщики ЕНВД будут рассчитывать в том же порядке, что и при уплате ЕСХН или применении УСН.

Напомним, что расчёт численности осуществляется в целом по организации (письмо Минфина России от 07.06.11 N 03-11-06/3/63). В этот показатель включается численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 22.10.09 N 03-11-06/3/250, ФНС России от 25.06.09 N ШС-22-3/507@, УФНС России по г. Москве от 05.05.10 N 16-15/047178@).

Коэффициент-дефлятор

Законодатели внесли изменения в первую часть НК РФ, дополнив пункт 2 статьи 11 НК РФ новым определением. Речь идёт о понятии "коэффициент-дефлятор", который должен применяться в отношении специальных налоговых режимов, а также при индексации фиксированных авансовых платежей по НДФЛ (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор - это коэффициент, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитывается по формуле:

коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год = коэффициент-дефлятор, применяемый в прошлом календарном году х коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы, услуги

Коэффициент-дефлятор на следующий год устанавливается Минэкономразвития России и публикуется в "Российской газете" не позднее 20 ноября текущего года.

В целях применения ЕНВД коэффициент-дефлятор на 2013 год установлен равным 1 (п. 4 ст. 8 закона N 94-ФЗ).

Применение коэффициента-дефлятора при УСН...

Условия по уровню доходов, при которых организация может перейти на применение УСН, также претерпели изменения. По нормам, действующим до 1 октября 2012 года, переход на "упрощёнку" со следующего года возможен при условии, что размер доходов за 9 месяцев текущего года не превышает 45 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). А для тех, кто уже применяет УСН, суммарный доход за год не должен превышать за год 60 млн. руб. Если сумма доходов с начала года превысит этот предел, налогоплательщик утрачивает право на применение УСН.

После 1 октября 2012 года действуют новые правила. С 2013 года указанные величины доходов ежегодно будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Индексация должна осуществляться не позднее 31 декабря текущего года.

Поскольку коэффициент-дефлятор на следующий год установлен в размере, равном 1, то указанная величина ограничений по доходам сохранится и в следующем году.

Начиная с 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели могут одновременно применять два специальных режима - УСН и патентную систему налогообложения.

В этом случае для сравнения суммы полученных доходов с предельной величиной им необходимо учитывать доходы по двум спецрежимам (новый абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

...и при фиксированных авансовых платежах по НДФЛ

Иностранные граждане, прибывающие на территорию РФ в безвизовом режиме, могут работать у физических лиц (ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.02 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Трудовая деятельность в этом случае осуществляется на основании патента. Патент выдаётся на срок от одного до трёх месяцев и может неоднократно продлеваться на срок до трёх месяцев. Общий срок действия патента с учётом продлений не может составлять более 12 месяцев со дня его выдачи.

Для получения патента иностранец должен уплатить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ в сумме 1000 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). С 2013 года размер фиксированных авансовых платежей должен ежегодно индексироваться на величину коэффициента-дефлятора, речь о котором идёт в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

Изменения в порядке учёта доходов и расходов при УСН и уплате ЕСХН

Возврат авансов

Порядок определения и признания доходов и расходов при уплате ЕСХН установлен статьёй 346.5 НК РФ. Датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу налогоплательщика (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В состав доходов плательщики ЕСХН включают авансы, полученные в счёт предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (письмо Минфина России от 02.02.10 N 03-11-06/1/03). При возврате сумм полученного аванса сельскохозяйственные товаропроизводители должны уменьшать доходы того налогового (отчётного) периода, в котором был произведён возврат (новая редакция подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Аналогичный порядок учёта возвращённых авансов действует ныне и для упрощенцев (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы налогов и сборов

В состав расходов, учитываемых при расчёте ЕСХН и единого налога при УСН, включаются суммы налогов и сборов (подп. 23 п. 2 ст. 346.5, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сейчас это касается только тех налогов и сборов, которые уплачены сельскохозяйственными товаропроизводителями или "упрощенцами" в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Начиная с 1 января 2013 года и плательщики ЕСХН, и упрощенцы смогут включить в расходы налоги и сборы, которые были уплачены в соответствии с законодательством других стран.

А вот сумму ЕСХН, который был перечислен в бюджет сельскохозяйственным товаропроизводителем, в расходах учитывать не надо.

Курсовые разницы

В настоящее время плательщики ЕСХН и "упрощенцы" пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России остатки по валютным счетам в банке, а также дебиторскую и кредиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте. При изменении официального курса возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые плательщики ЕСХН и "упрощенцы" учитывают в целях налогообложения. Положительные разницы учитывают в качестве внереализационных доходов, а отрицательные относят на расходы, учитываемые в целях налогообложения (плательщики ЕСХН - на основании подп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, "упрощенцы" - на основании подп. 34 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Начиная с 1 января 2013 года при изменении курса иностранной валюты к рублю и плательщики ЕСХН, и "упрощенцы" освобождаются от обязанности переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Курсовые разницы не будут учитываться ни при расчёте ЕСХН, ни при исчислении единого налога в рамках УСН (новый п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ, а также п. 5 ст. 346.17 НК РФ), а подпункт 30 пункта 2 статьи 346.5 и подпункт 34 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ утратят силу.

Новшества для плательщиков ЕНВД

Добровольная "вменёнка"

По мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения глава 26.3 НК РФ утратит свою силу. Отмена ЕНВД намечена на 2018 год (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 N 97-ФЗ). Начиная с 1 января 2013 года переход на уплату ЕНВД будет осуществляться в добровольном порядке. Это значит, что налогоплательщики смогут самостоятельно решать, переходить им на уплату ЕНВД или же применять общий режим налогообложения, УСН либо патентную систему налогообложения.

Со следующего же года у плательщиков ЕНВД появится возможность отказаться от применения этого специального налогового режима (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Добровольно перейти на иной режим налогообложения можно будет только с начала календарного года.

При смене налогового режима "вменёнщик" должен подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это он должен в течение первых пяти рабочих дней нового календарного года, в котором начинает применяться новый режим налогообложения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Если бывший плательщик ЕНВД решит перейти на УСН, то ему необходимо представить уведомление о переходе на этот спецрежим до конца года, в котором он уплачивает ЕНВД.

От редакции. С учётом пояснений относительно переноса праздничных дней, о котором мы уже ранее сказали, предельный срок подачи заявления об отказе применения ЕНВД в 2013 году - это 15 января а для подачи уведомления о переходе на УСН - 9 января.

Утрата права на "вменёнку"

Право на применение ЕНВД налогоплательщик может утратить в середине года, если нарушит требования, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ. Эти требования касаются численности работников и доли участия в уставном капитале организации других юридических лиц.

В такой ситуации бывшему плательщику ЕНВД необходимо представить в налоговую инспекцию заявление о переходе на общий режим налогообложения в течение 5 рабочих дней по окончании квартала, в котором он нарушил указанные требования (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перейти на УСН в такой ситуации бывший плательщик ЕНВД может только с начала нового календарного года (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.10 N 16-15/112735@).

Начиная со следующего года этот порядок изменится благодаря тем поправкам, которые внесены в абзац 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ. При утрате права на уплату ЕНВД налогоплательщик сможет применять УСН с начала того месяца, в котором он перестал быть плательщиком ЕНВД. Об этом он должен уведомить налоговую инспекцию.

От редакции. Налогоплательщик, нарушивший требования перехода на ЕНВД, не сможет воспользоваться правом перехода на УСН с начала того квартала, в котором это нарушение допущено. Дело в том, что в указанном автором абзаце 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ речь идёт о тех организациях и индивидуальных предпринимателях, которые перестали быть плательщиками ЕНВД. Иначе говоря, прекратили вести "вменённые" виды деятельности. Если же речь идёт о нарушителях требований для применения ЕНВД, то, по мнению специалистов Минфина России*(1), такие нарушители в 2013 году должны с начала квартала, в котором нарушение допущено, перейти на общий режим налогообложения. И лишь со следующего года у них появится право перейти на "упрощёнку".

Базовая доходность и коэффициент-дефлятор

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признаётся величина вменённого дохода. Её определяют как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

В качестве коэффициента К1 используется коэффициент-дефлятор, о котором теперь говорится в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

"Вменённые" виды деятельности

Согласно ныне действующей редакции пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут быть переведены:

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3);

- услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подп. 4).

При этом в НК РФ отсутствует определение понятия "автотранспортные средства".

По мнению специалистов Минфина России, применять ЕНВД можно в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только легковых и грузовых автомобилей, но и в отношении мототранспортных средств (письма Минфина России от 17.08.11 N 03-11-11/211, от 20.10.10 N 03-11-11/273, от 16.07.09 N 03-11-09/250).

Согласно ОКУН (код 017500) к мототранспортным средствам относятся мотоциклы, мотоколяски, мотоприцепы, мопеды, мотовелосипеды, мотороллеры, снегоходы и катера.

Кроме того, к мототранспортным средствам также относятся скутеры, гидроциклы, квадроциклы, мотовездеходы, лодочные моторы (письма Минфина России от 22.06.10 N 03-11-09/49, от 10.12.09 N 03-11-06/3/287).

Теперь это закреплено на законодательном уровне. Согласно поправкам, внесённым в главу 26.3 НК РФ, законодатель заменил "автотранспортные" средства "автомототранспортными".

С 1 января 2013 года на уплату ЕНВД могут переходить налогоплательщики, которые оказывают платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств, на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, - также за её пределами (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 01.07.11 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Согласно этому закону проводить техосмотр транспортных средств могут только операторы (организации и индивидуальные предприниматели), аккредитованные профессиональным объединением страховщиков.

На уплату ЕНВД переводится оказание услуг по размещению рекламы на транспорте (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Раньше не было определённости относительно того, на каких поверхностях транспортных средств - внутренних или наружных - можно размещать рекламу для применения ЕНВД. До 2009 года на "вменёнку" переводились услуги по распространению или размещению рекламы только на внешних поверхностях транспортных средств (письмо Минфина России от 19.11.08 N 03-11-03/25). В дальнейшем с лёгкой руки финансистов под ЕНВД стала попадать деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (письмо Минфина России от 25.01.10 N 03-11-09/03). Теперь это положение закреплено непосредственно в НК РФ (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Законодатели уточнили, что к розничной торговле не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Налогоплательщики могут перейти на уплату ЕНВД при оказании услуг по передаче во временное владение и пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 . С 1 января 2013 года по этому виду деятельности законодатели увеличили базовую доходность до 10 000 руб. (вместо прежних 5000 руб.) за каждый переданный в аренду земельный участок (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Расчёт ЕНВД в неполных налоговых периодах

Завершая рассмотрение Федерального закона от 25.06.12 N 94-ФЗ, начатое в предыдущих номерах, остановимся на новшествах, связанных:

- с порядком расчёта вменённого дохода;

- правилами использования вычетов (уменьшения сумм исчисленных налогов на пособия и другие платежи);

- изменением порядка представления деклараций в случае прекращения использования спецрежима или утраты право на его применение.

Обязанность по уплате ЕНВД у налогоплательщика возникает с даты постановки его на учёт в налоговой инспекции в качестве плательщика этого налога и заканчивается датой снятия с учёта.

Приостановление деятельности не освобождает от уплаты налога, поскольку ЕНВД рассчитывается исходя из вменённого, то есть потенциально возможного, дохода и не зависит от других показателей (письма Минфина России от 22.09.09 N 03-11-11/188, от 14.09.09 N 03-11-06/3/233).

В новой редакции пункта 10 статьи 346.29 НК РФ определён порядок расчёта единого налога в неполных налоговых периодах. Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

За квартал, в течение которого налогоплательщик встал на учёт в налоговой инспекции, размер вменённого дохода рассчитывается начиная с даты постановки на учёт в качестве плательщика ЕНВД.

Срок постановки на учёт в качестве плательщиков ЕНВД установлен в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При этом вставать на учёт необходимо даже в том случае, если в этой налоговой инспекции налогоплательщик уже стоит на учёте по иным основаниям (письмо Минфина России от 27.09.10 N 03-02-08/58).

За квартал, в течение которого налогоплательщик был снят с учёта, размер вменённого дохода рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учёта в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД.

Снятие с учёта плательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, которое он должен представить в налоговую инспекцию в течение пяти рабочих дней:

- со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

- со дня перехода на иной режим налогообложения;

- с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения ограничений по размеру списочной численности работников и по структуре уставного капитала, установленные подпунктом 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

В заявлении налогоплательщик указывает дату снятия с учёта (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Этой датой является:

- день прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

- день перехода на иной режим налогообложения;

- последний день месяца налогового периода, в котором допущены нарушения установленных ограничений.

В неполных месяцах размер вменённого дохода определяется исходя из фактического количества дней осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности по формуле:

вменённый доход = [(базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2 х величина физического показателя) / количество календарных дней в месяце] х фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД.

Налоговый вычет

В настоящее время сумму ЕНВД за налоговый период работодатели могут уменьшить, но не более чем на 50%, на суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- страховых взносов в ПФР, ФФОМС России и ФСС России, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которые начислены на выплаты работникам;

- пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам.

На сумму тех же выплат могут уменьшать единый налог и упрощенцы, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

С 1 января 2013 года помимо указанных сумм упрощенцы и плательщики ЕНВД смогут уменьшать налог на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования. Об этом говорится в новом пункте 3.1, которым дополнена статья 346.21 НК РФ, и в новой редакции пункта 2 статьи 346.32 НК РФ.

Речь в этих пунктах идёт о добровольном страховании работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Договор должен быть заключён работодателем со страховой организацией, которая имеет соответствующую лицензию. В случае временной нетрудоспособности работника страховая компания должна выплачивать страховое возмещение за первые три дня болезни или травмы работника.

Выплаты по такому договору будут уменьшать единый налог только в пределах суммы пособия, рассчитанного на основании Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная работодателем за первые три дня временной нетрудоспособности работника, будет уменьшать единый налог только в той части, которая не покрыта страховыми выплатами по договору страхования.

Ограничение на вычет в целом осталось прежним - не более 50% суммы единого налога.

Сроки представления деклараций

"Упрощенцы"-организации должны представлять в налоговые инспекции декларации по налогу, уплачиваемому при УСН, ежегодно не позднее 31 марта года, следующего за отчётным (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели подают декларацию ежегодно в срок не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

При нарушении ограничений, установленных статьёй 346.13 НК РФ, налогоплательщики утрачивают право на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено такое нарушение.

Особых сроков подачи налоговой декларации для налогоплательщиков, которые утратили право на применение УСН, в настоящее время не установлено.

По мнению налоговиков, налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию в любой момент после перехода на общий режим налогообложения, но не позднее 31 марта следующего года (письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.10 N 16-15/115178).

С 1 января 2013 года "заработает" новый пункт 3, которым дополнена статья 346.23 НК РФ. В нём определён порядок представления налоговой декларации при утрате права на применение УСН.

Представлять декларацию в такой ситуации налогоплательщик должен будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН.

Аналогичный срок представления деклараций установлен и для налогоплательщиков, применявших ЕСХН и прекративших деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей (или утративших право на применение спецрежима ЕСХН). Они должны будут подавать декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно представленному в налоговую инспекцию уведомлению такая их деятельность была прекращена (новая редакция подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

О. Романчук,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8-10, август-октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) А.И. Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина. Указанное мнение отражено в ответах на вопросы об условиях применения спецрежимов, данных в статье "Новая жизнь на спецрежимах".