Вопрос: Учитывается ли в составе доходов и расходов юридического лица, применяющего УСН, к которому присоединено в порядке реорганизации другое юридическое лицо, стоимость основных средств присоединенного юридического лица? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2012 г.)

Учитывается ли в составе доходов и расходов юридического лица, применяющего УСН, к которому присоединено в порядке реорганизации другое юридическое лицо, стоимость основных средств присоединенного юридического лица?

Нет. Стоимость основных средств присоединенного лица в состав доходов и расходов реорганизованного лица не включается.

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не учитывается стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

В связи с этим реорганизованная организация, применяющая УСН, при определении налоговой базы не учитывает в составе доходов остаточную стоимость основных средств, перешедших к ней в результате присоединения другой организации.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы вправе уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим стоимость основных средств, перешедших к налогоплательщику, применяющему УСН, в результате реорганизации в форме присоединения, при определении налоговой базы по налогу учитываться не должны.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2012 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2012 г.