Учет расчетов с работниками учреждений здравоохранения по предоставленным отпускам (О.В. Мироненко, "Бухучет в здравоохранении", N 7, июль 2012 г.)

Учет расчетов с работниками учреждений здравоохранения по предоставленным отпускам

Необходимым условием восстановления трудовых способностей работников учреждений здравоохранения выступают ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска. Медицинское учреждение предоставляет отпуска и выступает источником выплаты отпускных своим работникам.

В данной статье рассмотрен порядок начисления и выплаты отпускных работникам учреждений здравоохранения, документального оформления и отражения в бухгалтерском учете расчетов с работниками учреждений здравоохранения по предоставленным отпускам.

Согласно ст. 114 (далее - ТК РФ) работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ежегодные оплачиваемые отпуска) [13].

Согласно действующему трудовому законодательству оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику учреждения здравоохранения ежегодно. Причем право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон, а в некоторых случаях - обязательно оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя (ст. 116 ТК РФ).

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем - медицинским учреждением с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.

Виды и продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работников учреждений здравоохранения

ТК РФ установлено несколько видов ежегодных оплачиваемых отпусков. Виды отпусков, предоставляемых работникам учреждений здравоохранения, представлены в табл. 1.

Таблица 1

Виды ежегодных оплачиваемых отпусков, предоставляемых работникам учреждений здравоохранения

Вид отпуска	Порядок предоставления
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск	Предоставляется продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется некоторым категориям работников (ст. 115 ТК РФ)
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска	Предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в некоторых других случаях (ст. 116 ТК РФ)

В соответствии со ст. 120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Некоторые категории работников учреждений здравоохранения имеют право на удлиненный отпуск, продолжительность которого составляет более 28 календарных дней. Он предоставляется трем категориям медицинских работников:

- в возрасте до 18 лет - 31 календарный день в удобное для работника время (ст. 267 ТК РФ);

- инвалидам, которые работают в медицинских учреждениях, - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации") [15];

- сотрудникам организаций здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, - 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда) (п. 4 Постановления Правительства РФ от 03.04.1996 N 391 "О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей") [6].

В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются следующим работникам:

- работающим в районах Крайнего Севера или в приравненных к ним местностях - отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ);

- занятым на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 118 ТК РФ). Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда" (далее - Постановление N 870) таким категориям работников по результатам аттестации рабочих мест устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск не менее 7 календарных дней [8].

До настоящего времени некоторые учреждения здравоохранения продолжают применять для установления продолжительности дополнительного оплачиваемого отпуска своим работникам Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22 "Об утверждении Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день" (далее - Список), подтвержденное письмом Минтруда России от 12.08.2003 N 861-7. Однако согласно Определению Верховного суда РФ от 04.04.2012 N АКПИ12-317 упомянутый Список не должен применяться, поскольку противоречит ТК РФ [3, 5];

- с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ) - продолжительность дополнительного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может быть менее трех календарных дней. В соответствии со ст. 101 ТК РФ ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени [13];

- которым они предусмотрены федеральными законами РФ.

Следовательно, можно отметить, что для работников учреждений здравоохранения действует общепринятый порядок установления продолжительности отпуска.

Порядок расчета сумм отпускных работникам учреждений здравоохранения

Суммы, выплачиваемые работникам медицинского учреждения за период нахождения в отпуске, выступают в качестве оплаты труда. Это обусловлено тем, что согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [13].

Отпускные должны быть выплачены работнику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных работников учреждений здравоохранения осуществляется на основе среднего заработка работника (ст. 114 ТК РФ).

В настоящее время порядок расчета средней заработной платы для расчета отпускных и прочих выплат (кроме пособий по временной нетрудоспособности) определен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, введенным в действие Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Постановление N 922) [7]. В табл. 2 представлены суммы выплат и периоды времени, учитываемые и не учитываемые при расчете среднего заработка работников учреждений здравоохранения.

Таблица 2

Суммы выплат и периоды времени, учитываемые и не учитываемые при расчете среднего заработка работников учреждений здравоохранения

Учитываемые

Неучитываемые

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат: 1) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время; 2) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам; 3) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение; 4) заработная плата, выданная в неденежной форме; 5) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.; 6) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; 7) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда; 8) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у работодателя

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если: 1) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ; 2) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; 3) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; 4) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; 5) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; 6) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.)

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников [7].

Согласно Постановлению N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось определенное время, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце [7].

Сумма отпускных работника учреждения здравоохранения определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее законодательно установленного минимального размера оплаты труда. Федеральным законом Российской Федерации от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 июня 2011 г. установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 4611 руб. [17].

Порядок налогообложения сумм отпускных работников учреждений здравоохранения

Согласно действующему налоговому законодательству суммы отпускных работников учреждений здравоохранения облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (ст. 224 НК РФ) [1].

На сумму отпускных начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Размер страховых взносов для конкретного учреждения здравоохранения определяется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" [18].

На сумму отпускных работников учреждений здравоохранения также начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18.12.2006 N 857 "Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска" деятельность в области здравоохранения (код 85.1 по ЭКВЭД), относится к первому классу профессионального риска [9].

В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" страховой тариф для учреждений здравоохранения установлен в размере 0,2% к начисленной оплате труда [19].

Порядок расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" [16].

Типовые формы документов, применяемые учреждениями здравоохранения при начислении и выплате отпускных

Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению" (далее - Приказ N 173н) утверждены типовые формы документов, применяемых учреждениями здравоохранения при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда [11].

В приложении N 1 к Приказу N 173н учетные документы учреждения разделены на группы по соответствующим классам Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299 (далее - ОКУД) [2].

Документы класса 03 "Унифицированная система первичной учетной документации", применяемые при расчетах с персоналом учреждения здравоохранения по оплате труда, установлены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" [4].

Документы класса 05 "Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления" утверждены и введены в действие Приказом N 173н.

Типовые формы документов классов 03 и 05 ОКУД, применяемые учреждениями здравоохранения при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда, в том числе по начислению и выплате отпускных, представлены в табл. 3.

Таблица 3

Типовые формы документов, применяемых учреждениями здравоохранения при начислении и выплате отпускных работникам

Вид документа	Наименование документа	Порядок применения документа
Первичный учетный документ	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. N Т-6); Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. N Т-6а)	Применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику(ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (ф. N Т-2) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск (ф. 0504425)
Первичный учетный документ	График отпусков (ф. N Т-7)	Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством РФ, на основании документа, составленного в произвольной форме
Первичный учетный документ	Табель учета рабочего времени (код ф. 0301008)	Применяется для учета рабочего времени. Составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.)
Первичный учетный документ	Расчетная ведомость (код ф. 0301010)	Применяется для расчета заработной платы работникам организации. На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику
Первичный учетный документ	Платежная ведомость (код ф. 0301011)	Применяется для выплаты заработной платы работникам организации. На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер
Первичный учетный документ	Расчетно-платежная ведомость (код ф. 0504401)	Применяется для отражения начислений по оплате труда работникам учреждения, выплат, произведенных работникам учреждения в течение месяца, и суммы, причитающейся к выплате в окончательный расчет, а также отражения налогов, удержанных из сумм начислений по оплате труда и иных сумм удержаний. Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием (утвержденными штатами) и ставками (тарифами) заработной платы, Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) (Табель учета рабочего времени (ф. 0301008), Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425), другие учетные документы по учету труда и его оплаты.
Первичный учетный документ	Расчетно-платежная ведомость (код ф. 0504401)	Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) составляется по учреждению (структурным (обособленным) подразделениям, филиалам учреждения), подписывается исполнителем, ответственным за формирование (расчет) ведомости, и лицом, проверившим ее. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск, при увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по Платежной ведомости (ф. 0504403), расходному кассовому ордеру. В конце Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) кассиром проставляется надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме оплаты труда, сверенной с общим итогом по Платежной ведомости (ф. 0504403) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 00504401), подтверждаемая подписью кассира. После тщательной проверки отметок и подсчета выданных и депонированных сумм формируется Расходный кассовый ордер на выданную сумму оплаты труда из кассы с указанием его реквизитов в Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401). Указанный Расходный кассовый ордер (ф. 0310002) на сумму выданной оплаты труда по Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) подлежит регистрации в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров (ф. 0310003). В централизованных бухгалтериях Расчетно-платежные ведомости (ф. 0504401) составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем
Первичный учетный документ	Платежная ведомость (код ф. 0504403)	Применяется в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате (оплате труда) осуществляются в межрасчетный период и не совпадают с составлением общего расчета. Порядок оформления выдачи денежных средств в Платежной ведомости (ф. 0504403) аналогичен порядку, предусмотренному для Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401)
Первичный учетный документ	Карточка-справка (код ф. 0504417)	Карточка-справка (ф. 0504417) применяется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника учреждения, в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам финансового обеспечения (деятельности) суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) по видам выплат, суммы удержаний (по видам удержаний), сумма к выдаче. Карточка-справка заполняется на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), Расчетной ведомости (ф. 0301010)
Первичный учетный документ	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (код формы 0504421)	Табель (ф. 0504421) применяется для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы. Табель ведется лицами, назначенными приказом по учреждению, ежемесячно в целом по учреждению или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.) обособленных подразделений (филиалов). Табель (ф. 0504421) открывается ежемесячно за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании Табеля за прошлый месяц. Записи в Табель (ф. 0504421) работников учреждения, их исключение из Табеля (ф. 0504421) производятся на основании документов по учету труда и его оплаты (учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда). В Табеле (ф. 0504421) регистрируются только случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка. В конце месяца работником, ответственным за ведение Табеля (ф. 0504421), определяется общее количество дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок. Заполненный Табель (ф. 0504421) подписывается лицом, на которого возложено его ведение. Заполненный Табель (ф. 0504421) и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов. После утверждения руководителем учреждения Табель (ф. 0504421) используется для составления Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) Расчетной ведомости (ф. 0301010)
Первичный учетный документ	Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (код ф. 0504425)	Записка-расчет (ф. 0504425) применяется для расчета среднего заработка для определения сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством. Сведения о виде отпуска, дате начала и окончания отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа. Номер Записки-расчета (ф. 0504425) соответствует номеру приказа (распоряжения) учреждения о предоставлении отпуска работнику. В заголовочной части Записки-расчета (ф. 0504425) указывается период, за который предоставляется отпуск, а также период времени, в котором работнику предоставляется отпуск. В таблице "Количество расчетных дней" следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска. Таблица "Заработная плата по месяцам" заполняется на основании Карточки-справки (ф. 0504417). Показатель "Средний заработок месячный" определяется расчетным путем. Сумма за отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска. В записке-расчете указывается сумма налога на доходы с учетом установленных работнику налоговых вычетов. Сумма к выплате оформляется бухгалтерской записью по дебету и по кредиту соответствующих счетов
Регистр бухгалтерского учета	Реестр депонированных сумм (код ф. 0504047)	Реестр депонированных сумм (ф. 0504047) предназначен для обобщения сведений о невыплаченных суммах по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям, пенсиям, пособиям и иным выплатам. Реестр заполняется кассиром на основании Платежных ведомостей (ф. 0504403, ф. 0301011), Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401)
Регистр бухгалтерского учета	Книга аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия и стипендий (код ф. 0504048)	Книга (ф. 0504048) предназначена для обобщения сведений о депонированных суммах раздельно по видам выплат: по оплате труда, денежному довольствию, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам. Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости - с указанием структурного подразделения учреждения
Регистр бухгалтерского учета	Журнал операций расчетов по оплате труда (код ф. 0504071)	Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) составляется учреждением на основании свода расчетно-платежных ведомостей (расчетных ведомостей) с приложением первичных документов: табелей использования рабочего времени, приказов (выписок) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); документов, подтверждающих право на получение государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций. Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет различных источников финансового обеспечения. В Главную книгу (ф. 0504072) переносятся обороты по операциям, отраженным в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071), за исключением операций по оплате (перечислению), которые отражаются в соответствующих Журналах операций (ф. 0504071)

Порядок бухгалтерского учета операций по начислению и выплате отпускных работникам учреждения здравоохранения

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н утверждены Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению (далее - Инструкция N 157н) [10].

С 2011 г. государственные (муниципальные) учреждения, в том числе учреждения здравоохранения, при организации бухгалтерского учета применяют способы и правила, установленные Инструкцией N 157н.

В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" одной из организационно-правовых форм государственных (муниципальных) учреждений выступают бюджетные учреждения [14].

На основе Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции N 157н для бюджетных учреждений здравоохранения приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 174н) утвержден План счетов и Инструкция по его применению для бюджетных учреждений, в том числе учреждений здравоохранения [12]. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета бюджетного медицинского учреждения расчетов с персоналом по начислению и выплате отпускных.

Согласно п. 126 Инструкции N 174н для учета расчетов с персоналом по оплате труда бюджетное учреждение здравоохранения использует счет 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", группу счетов 030210000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда". Для ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по отпускным учреждением здравоохранения применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции.

В таблице 4 представлены синтетические счета, группы счетов и счета аналитического учета, применяемые учреждениями здравоохранения для начисления и выплаты отпускных.

Таблица 4

Счета, применяемые учреждениями здравоохранения при отражении операций по начислению и выплате отпускных

Счет	Группа счетов	Счета аналитического учета
030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"	030210000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда"	030211000 "Расчеты по заработной плате"
010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"	010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг"	010960211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"
	010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг"	010970211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ. услуг в части заработной платы"
	010980000 "Общехозяйственные расходы"	010980211 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы"
	010990000 "Издержки обращения"	010990211 "Издержки обращения в части заработной платы"
020100000 "Денежные средства учреждения"	020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства"	020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства"
	020130000 "Денежные средства в кассе учреждения"	020134000 "Касса"
030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"	-	030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"; 030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 030306000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 030307000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"; 030310000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"; 030311000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии"
Счет 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами"	-	030402000 "Расчеты с депонентами"; 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"

В таблице 5 приведена корреспонденция счетов по учету в бухгалтерском учете бюджетных учреждений здравоохранения операций по начислению и выдаче отпускных в бухгалтерском учете бюджетных учреждений здравоохранения в соответствии с инструкцией N 174н.

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском учете бюджетных учреждений здравоохранения операций по начислению и выдаче отпускных работникам

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислены отпускные работникам учреждения здравоохранения	010960211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 010970211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы"; 010980211 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы"; 010990211 "Издержки обращения в части заработной платы"	030211730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
Начислены на сумму отпускных страховые взносы на обязательное социальное страхование: 1) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 2) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС; 4) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии; 5) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" 010960211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 010970211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы"; 010980211 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы"; 010990211 "Издержки обращения в части заработной платы"	030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" 1) 030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 2) 030306730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 3) 030307730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"; 4) 030310730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"; 5) 030311730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии"
Произведены прочие удержания из начисленной суммы отпускных	030211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"	030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"
Выданы из кассы медицинского учреждения суммы отпускных	030211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"
Перечислены медицинским учреждением суммы отпускных на банковские карты сотрудников	030211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"	020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
Депонированы суммы отпускных в связи с их неполучением в срок	030211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"	030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"
Выданы депонированные суммы отпускных	030402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"	020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"; 020111610 "Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
	030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"
Перечислены налоги, сборы и иные обязательные платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, удержанные и начисленные с суммы отпускных: 1) налог на доходы физических лиц"; 2) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;	1) 030301830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" 2) 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
3) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 4) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС; 5) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии; 6) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	03) 030306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 4) 030307830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"; 5) 030310830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"; 6) 030311830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии"	020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
Перечислены прочие суммы, удержанные с суммы отпускных	030403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"	020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

В заключение отметим, что учреждениям здравоохранения следует соблюдать рассмотренные в настоящей статье положения, определяющие порядок предоставления работникам основных и дополнительных оплачиваемых отпусков. В отношении медицинских работников это крайне важно, так как специфика их деятельности подразумевает ответственность за жизнь и здоровье пациента, а трудовой процесс требует более продолжительного отдыха для восстановления сил и работоспособности. Наряду с этим учреждениям здравоохранения следует обеспечить грамотное документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению и выплате отпускных своим работникам.

Список источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

2. Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299.

3. Определение Верховного суда РФ от 04.04.2012 N АКПИ12-317.

4. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

5. Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22 "Об утверждении Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день".

6. Постановление Правительства РФ от 03.04.1996 N 391 "О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей".

7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда".

9. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18.12.2006 N 857 "Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска".

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

13. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (с изм. и доп.).

14. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

15. Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации.

16. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

17. Федеральный закон Российской Федерации от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

18. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

19. Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов".

О.В. Мироненко,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного технологического университета

"Бухучет в здравоохранении", N 7, июль 2012 г.