Вопрос: Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В какой момент у нас возникает база для налогообложения при переуступке права требования: в момент подписания договора цессии или в момент поступления денег на расчетный счет? Как отразить операцию переуступки прав требования в бухгалтерском учете? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2012 г.)

Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В какой момент у нас возникает база для налогообложения при переуступке права требования: в момент подписания договора цессии или в момент поступления денег на расчетный счет? Как отразить операцию переуступки прав требования в бухгалтерском учете?

Уступка права требования представляет собой перемену лиц в обязательстве. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

Переуступка права требования для первоначального кредитора (цедента) представляет собой реализацию имущественных прав. При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно доход при переуступке права требования у вашей организации возникает в момент получения денежных средств на расчетный счет. С таким подходом согласен и Минфин России (письмо от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142). Московские налоговики также придерживаются этой позиции (письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 N 20-14/2/054868).

Отметим, что существует письмо ФНС России от 20.05.2005 N 22-1-11/910@, в котором налоговики указали следующее. Если организация-исполнитель, применяющая УСН, уступает требование к заказчику третьему лицу, то в этом случае у организации-исполнителя доходы от реализации выполненных по договору с заказчиком работ определяются на дату получения денежных средств от третьего лица и учитываются в пределах цены сделки с заказчиком. Разница между суммой полученных от третьего лица денежных средств и ценой сделки с заказчиком организацией-исполнителем учитывается при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе внереализационных доходов. При прочтении этих разъяснений следует понимать, что они даны для случая, когда стоимость переуступки права требования превышает стоимость переуступаемой сделки. Такое вполне возможно, когда в договоре, право требования по которому переуступается, содержатся высокие штрафные санкции за просрочку платежа.

Итак, налоговая база при переуступке права требования возникает у вас в момент поступления денег на расчетный счет.

Отражение в бухгалтерском учете операции по переуступке права требования покажем на конкретном примере.

Пример

У организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", имеется дебиторская задолженность по договору поставки товаров в размере 100 000 руб. Право требования этой задолженности было переуступлено другой организации за 80 000 руб. в мае 2012 г. Денежные средства от цессионария в сумме 80 000 руб. поступили на расчетный счет организации в июне 2012 г.

В мае организация сделает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91

- 80 000 руб. - отражен доход от уступки права требования по договору поставки товаров;

Дебет 91 Кредит 62

- 100 000 руб. - уступка права требования новому кредитору.

В июне проводки будут следующими:

Дебет 51 Кредит 76

- 80 000 руб. - деньги за уступку прав требования поступили на расчетный счет.

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

1 июля 2012 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2012 г.