Вопрос: Муниципальное образовательное бюджетное учреждение получает в дар денежные средства и строительные материалы от частных лиц и предприятий на ремонт здания в виде пожертвований. Возникает ли у учреждения при получении данных средств объект налогообложения согласно п. 8 ст. 250 НК РФ? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2012 г.)

Муниципальное образовательное бюджетное учреждение получает в дар денежные средства и строительные материалы от частных лиц и предприятий на ремонт здания в виде пожертвований. Возникает ли у учреждения при получении данных средств объект налогообложения согласно п. 8 ст. 250 НК РФ?

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества подлежат включению во внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Этой статьей установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в частности, к ним относятся доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, уставной деятельности в соответствии с пп. 22 п. 1 данной статьи.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством.

Пожертвованием согласно ст. 582 ГК РФ признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться: гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. Данное действие носит целевой характер и является добровольным.

При этом юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет по использованию пожертвованного имущества согласно п. 3-5 ст. 582 ГК РФ. Это требование установлено в связи с тем, что применение пожертвования не по установленному назначению возможно лишь с согласия жертвователя, а в противном случае нецелевое использование дает право требовать отмены пожертвования.

Статьей 572 ГК РФ установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара движимого имущества превышает 3 000 руб., договор дарения должен быть совершен в письменной форме согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ.

Целевые поступления, в том числе и пожертвования, поступившие некоммерческим организациям на содержание последних и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других лиц, не учитываются в целях налогообложения прибыли при использовании их получателями по целевому назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ). Для обоснования целевого назначения получение данных доходов должно быть документально подтверждено договором дарения или пожертвования в соответствии с положениями гл. 32 ГК РФ. При использовании получателем полученных пожертвований не по целевому назначению согласно п. 14 ст. 250 НК РФ у него возникает объект налогообложения - внереализационный доход.

Пожертвования могут получать учреждения только того направления деятельности, которое приведено в ст. 582 ГК РФ. Если денежные средства и иное имущество получены в дар учреждением, не поименованным в указанной статье, то они не являются пожертвованиями, а относятся к безвозмездно полученным средствам и к ним применяется положение п. 8 ст. 250 НК РФ.

Обратите внимание! В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства) в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи и пожертвований), целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Минфином.

З.И. Давыдова,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

1 июля 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2012 г.