Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на прибыль организаций бюджетные инвестиции, предоставленные государственному (муниципальному) учреждению на строительство объекта недвижимости? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2012 г.)

Подлежат ли обложению налогом на прибыль организаций бюджетные инвестиции, предоставленные государственному (муниципальному) учреждению на строительство объекта недвижимости?

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженными в денежной и (или) натуральной форме (ст. 249 НК РФ). Внереализационные доходы исчисляются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. К ним, в частности, относятся доходы от сдачи имущества в аренду, в виде процентов по ценным бумагам, курсовых разниц, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Примечание. Доходами от приносящей доход деятельности согласно гл. 25 НК РФ являются доходы государственных (муниципальных) учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, перечислены в ст. 251 НК РФ. В соответствии с пп. 14 п. 1 этой статьи к указанным доходам относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде:

- лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям;

- лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств;

- средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищностроительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства";

- полученных грантов.

Согласно ст. 6 БК РФ под бюджетными инвестициями подразумеваются бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

К бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся ассигнования на (ст. 69.1 БК РФ):

- обеспечение выполнения функций казенных учреждений, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг (выполнению работ) физическим и (или) юридическим лицам;

- предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) физическим и (или) юридическим лицам;

- предоставление субсидий некоммерческим организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями, в том числе в соответствии с договорами (соглашениями) на оказание указанными организациями государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) физическим и (или) юридическим лицам;

- осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий);

- закупку товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд (за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения функций казенного учреждения).

Таким образом, бюджетные инвестиции, полученные казенными учреждениями, относятся к бюджетным ассигнованиям и, соответственно, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Что же касается бюджетных и автономных учреждений, направляемые им бюджетные инвестиции не подлежат обложению налогом на прибыль организаций на основании пп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются, в частности, доходы бюджетных и автономных учреждений в виде использованных по целевому назначению поступлений от собственников созданным ими учреждениям.

Обратите внимание! Государственные (муниципальные) учреждения - получатели бюджетных инвестиций обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ

1 июля 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2012 г.