Вопрос: Поступление субсидий на лицевой счет бюджетного учреждения задерживается. Как отразить выдачу зарплаты работникам за счет средств, полученных от оказания платных услуг, с последующим восстановлением потраченных средств? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.)

Поступление субсидий на лицевой счет бюджетного учреждения задерживается. Как отразить выдачу зарплаты работникам за счет средств, полученных от оказания платных услуг, с последующим восстановлением потраченных средств?

В период отсутствия поступления денежных средств от учредителя операции можно отразить через счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" за счет средств, полученных от оказания платных услуг, с последующим восстановлением кассовых расходов. Порядок оформления таких операций регламентирован п. 146, 147 Инструкции N 174н.

В соответствии с Указаниями N 180н затраты бюджетного учреждения на выдачу работникам заработной платы отражаются по подстатье 211 "Заработная плата", а начисление страховых взносов - по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Предположим, что расходы организации на выдачу сотрудникам зарплаты составили 100 000 руб., а сумма страховых взносов - 30 200 руб. Начисление выплат произведено за счет субсидий, выделенных учреждению на выполнение государственного задания. После поступления денежных средств от учредителя учреждение восстановило заимствованные денежные средства, потраченные на выдачу заработной платы и уплату страховых взносов.

В учете произведенные расходы будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата сотрудникам	4 109 60 211	4 302 11 730	100 000
Начислен НДФЛ	4302 11 830	4 303 01 730	13 000
Начислены страховые взносы	4 109 60 213	4 303 02 730 4 303 06 730 4 303 07 730 4 303 10 730 4 303 11 730	30 200
Отражена кредиторская задолженность в сумме средств, выделенных на выполнение государственного задания	4 302 11 830 4 303 01 830 4 303 02 830 4 303 06 730 4 303 07 730 4 303 10 730 4 303 11 730	4 304 06 730	130 200
Выдана заработная плата персоналу	2 201 34 510 2 304 06 830	2 201 11 610 2 201 34 610	87 000
Перечислены страховые взносы в бюджет	2 304 06 830	2 201 11 610	30 200
Перечислен НДФЛ в бюджет	2 304 06 730	2 201 11 610	13 000
Поступили денежные средства от учредителя	4 201 11 510	4 205 81 560	130 200
Начислены доходы в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, на лицевой счет бюджетного учреждения	4 205 81 560	4 401 10 180	130 200
Исполнено денежное обязательство за счет средств, поступивших от учредителя	4 304 06 830	4 201 11 610	130 200
Уменьшена дебиторская задолженность по средствам, полученным от платных услуг	2 201 11 510	2 304 06 730	130 200

Отметим: поскольку финансирование расходов на выполнение государственного задания производится учредителем, возможен вариант оформления дополнительного соглашения, в котором будет зафиксировано разрешение на выдачу заработной платы и начисление на нее страховых взносов за счет средств от оказания платных услуг на период отсутствия поступления субсидий.

Е.А. Дорохова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2012 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.