Применение пониженных тарифов страховых взносов автономными учреждениями (Ю.А. Мельникова, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.)

Применение пониженных тарифов страховых взносов автономными учреждениями

Об основных моментах, на которые следует обратить внимание автономному учреждению, применяющему пониженные тарифы страховых взносов на основании пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ*(1), читателям журнала рассказывает наш эксперт.

О размерах тарифов страховых взносов

Пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, приведенные в пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

В 2012 году данная категория плательщиков страховых взносов уплачивает взносы в общей сумме 20%, при этом данная сумма полностью подлежит зачислению в ПФР. В ФСС и ФФОМС данные плательщики страховых взносов суммы взносов не исчисляют и не уплачивают.

Наименование	Период
	2012 год	2013 год
ПФР	20,0%	20,0%
ФСС	0,0%	0,0%
ФФОМС	0,0%	0,0%

Обязательное условие - применение УСНО

Для соблюдения требований пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ автономное учреждение должно применять УСНО.

О том, какими документами плательщик страховых взносов может подтвердить факт применения УСНО, ФСС рассказал в Письме от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891. К таким документам, по мнению представителей фонда, относятся:

- уведомление о возможности применения УСНО (форма N 26.2-2, утвержденная Приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (представляют плательщики, перешедшие на УСНО до издания Приказа ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@));

- копия налоговой декларации по УСНО (форма по КНД N 1152017) с отметкой налогового органа о принятии.

Именно эти документы могут быть затребованы органами контроля.

Что касается упрощенной системы налогообложения, то, как известно, налогоплательщик может утратить право на применение данного специального налогового режима. В статье 346.16 НК РФ перечислены случаи, когда налогоплательщик теряет право на применение УСНО. Что касается страховых взносов, при утрате права на применение УСНО организация теряет право на применение пониженных тарифов страховых взносов на основании пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

О видах деятельности, осуществление которых дает право на применение пониженного тарифа

Из перечисленных в пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ видов деятельности для автономных учреждений будут актуальны следующие.

Вид деятельности	Код ОКВЭД
Научные исследования и разработки	73. Научные исследования и разработки. 73.1. Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук. 73.10. Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук. 73.2. Научные исследования и разработки в области общественных и гуманитарных наук. 73.20. Научные исследования и разработки в области общественных и гуманитарных наук
Образование	80. Образование. 80.1. Дошкольное и начальное общее образование. 80.10. Дошкольное и начальное общее образование. 80.10.1. Дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию). 80.10.2. Начальное общее образование. 80.10.3. Дополнительное образование детей. 80.2. Основное общее, среднее (полное) общее, начальное и среднее профессиональное образование. 80.21. Основное общее и среднее (полное) общее образование. 80.21.1. Основное общее образование. 80.21.2. Среднее (полное) общее образование. 80.22. Начальное и среднее профессиональное образование. 80.22.1. Начальное профессиональное образование. 80.22.2. Среднее профессиональное образование. 80.22.21. Обучение в образовательных учреждениях среднего профессионального образования. 80.22.22. Обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих среднее профессиональное образование. 80.22.23. Обучение на подготовительных курсах для поступления в образовательные учреждения среднего профессионального образования. 80.3. Высшее профессиональное образование. 80.30. Высшее профессиональное образование. 80.30.1. Обучение в образовательных учреждениях высшего профессионального образования (университетах, академиях, институтах и др.). 80.30.2. Послевузовское профессиональное образование. 80.30.3. Обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих высшее профессиональное образование. 80.30.4. Обучение на подготовительных курсах для поступления в учебные заведения высшего профессионального образования. 80.4. Образование для взрослых и прочие виды образования. 80.41. Обучение водителей транспортных средств. 80.41.1. Обучение водителей автотранспортных средств. 80.41.2. Обучение летного и мореходного персонала. 80.42. Образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	85. Здравоохранение и предоставление социальных услуг. 85.1. Деятельность в области здравоохранения. 85.11. Деятельность лечебных учреждений. 85.11.1. Деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных. 85.11.2. Деятельность санаторно-курортных учреждений. 85.12. Врачебная практика. 85.13. Стоматологическая практика. 85.14. Прочая деятельность по охране здоровья. 85.14.1. Деятельность среднего медицинского персонала. 85.14.2. Деятельность вспомогательного стоматологического персонала. 85.14.3. Деятельность медицинских лабораторий. 85.14.4. Деятельность учреждений скорой медицинской помощи. 85.14.5. Деятельность учреждений санитарно-эпидемиологической службы. 85.14.6. Деятельность судебно-медицинской экспертизы. 85.2. Ветеринарная деятельность. 85.20. Ветеринарная деятельность. 85.3. Предоставление социальных услуг. 85.31. Предоставление социальных услуг с обеспечением проживания. 85.32. Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания
Деятельность спортивных объектов	92.61. Деятельность спортивных объектов
Прочая деятельность в области спорта	92.62. Прочая деятельность в области спорта
Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов)	92.51. Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа. Эта группировка включает в себя: - деятельность библиотек всех видов, в том числе ведущих научную деятельность, читальных залов, залов для прослушивания, просмотровых залов, лекториев, планетариев, государственных архивов, предоставляющих услуги широкой публике или отдельным категориям пользователей (студентам, ученым, сотрудникам определенных учреждений и др.): - подбор специализированных или неспециализированных документов; - составление каталогов; - выдачу и хранение книг, карт, периодических изданий, фильмов, грампластинок, магнитных лент, произведений искусств и т.п.; - поиск требуемой информации и т.п.; - деятельность учреждений клубного типа: клубов, дворцов и домов культуры, домов народного творчества и т.п. Эта группировка не включает: - прокат видеокассет; - деятельность, связанную с базами данных
Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий	92.52. Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий. Эта группировка включает: - деятельность музеев всех видов, включая исторические дома - музеи, музеи на открытом воздухе и т.п.; - деятельность по охране исторических мест и зданий. Эта группировка не включает: - деятельность по реставрации картин, других произведений искусства; - деятельность по реставрации мебели
Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников	92.53. Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников. Эта группировка включает: - деятельность по сохранению, изучению и использованию природных комплексов (заповедников, национальных парков, заказников, курортов и лечебно-оздоровительных местностей и т.п.)

Как определить, является ли вид деятельности основным?

Доля основного вида деятельности в общем объеме доходов должна быть не менее 70%. Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему составляет не менее 70% общего объема доходов.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСНО, является вид деятельности, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, страховые взносы в ПФР уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении вышеназванного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Аналогичная позиция представлена в разъяснениях как ПФР (см., например Письмо от 17.06.2011 N 30-22/6718), так и Минздравсоцразвития (см., например, письма от 18.03.2011 N 871-19, от 30.11.2011 N 5071-19, от 19.05.2011 N 1805-19, от 11.03.2011 N 748-19).

Минэкономразвития в Письме от 20.12.2011 N Д05-3664 отмечает, что указанная экономическая деятельность классифицируется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Также следует обратить внимание на то, что согласно разъяснениям специалистов Минздравсоцразвития, данным в Письме от 30.11.2011 N 5071-19, информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства РФ о страховых взносах.

Определяем сумму доходов. Согласно положениям Федерального закона N 212-ФЗ, которые также находят отражение в разъяснениях Минздравсоцразвития, представленных, например, в Письме от 30.11.2011 N 5071-19, сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2011 N 1805-19.

Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Согласно положениям ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" не учитывают в составе доходов доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Особо отметить стоит доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Данные поступления не учитываются "упрощенцами" в составе доходов. Также они не учитываются в составе доходов при исчислении доли от основного вида деятельности в целях применения Федерального закона N 212-ФЗ.

Подводя итог вышесказанному, делаем вывод, что исходя из требований Федерального закона N 212-ФЗ для применения льготного тарифа в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ необходимо выполнение следующих условий:

- применение организацией или индивидуальным предпринимателем УСНО;

- код по ОКВЭД осуществляемого вида деятельности соответствует кодам, предусмотренным Федеральным законом N 212-ФЗ;

- доля доходов от льготного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов подсчитывается по правилам гл. 26.2 НК РФ.

Все требования - в отношении одного вида деятельности

Исходя из положений Федерального закона N 212-ФЗ для применения пониженных тарифов необходимо одновременное выполнение всех перечисленных требований. Причем требования о применении УСНО и доле 70% в общей сумме доходов относятся именно к льготному виду деятельности.

Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина РФ от 01.06.2012 N 03-11-06/3/39.

Рассуждения чиновников таковы. Условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам является обязательность использования организацией упрощенной системы налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности, который признается основным и доходы от осуществления которого составляют не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Соответственно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и отвечающие указанным выше требованиям, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, в том числе если они одновременно являются плательщиками единого налога на вмененный доход по иным видам предпринимательской деятельности. При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются такими налогоплательщиками только в отношении деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".