Вход
Представление сведений по форме 2-НДФЛ (О. Фурагина, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.)
Представление сведений по форме 2-НДФЛ
Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - работодатели (далее - учреждения) должны выдавать своим сотрудникам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС. О заполнении такой формы мы и поговорим.
Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", а также рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Справка, Рекомендации). В конце 2011 года Приказом ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@ в форму и Рекомендации были внесены изменения. Приведем положения Рекомендаций с учетом этих изменений.
Общие положения. Справка заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных работодателем физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
При заполнении Справки используются справочники:
Указанные справочники приведены в приложениях к Рекомендациям.
Справки представляются работодателем по каждому физическому лицу, получившему от него доходы. Например, если работодатель выплачивал работнику в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, по окончании налогового периода он составляет по данному работнику и представляет в налоговый орган одну Справку. Напомним, ранее Справка составлялась отдельно по каждой ставке налога.
Все суммарные показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Сведения о доходах работника, которому работодателем был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки. При составлении новой Справки взамен ранее представленной в полях "N __" и "от __" следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления.
Заполнение разделов. Заголовок Справки, разделы 1 "Данные о налоговом агенте", 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода", 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" заполняются в прежнем порядке.
Уточнения коснулись разделов 3 и 5.
Согласно новой редакции Рекомендаций в разделе 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке %" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел (13%, 30%, 9%, 15%, 35% или ставка исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).
Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3-5 Справки заполняются для каждой из ставок налога.
Например, работодатель выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13 и 30%. В этом случае, последовательно заполняются разделы 3-5 Справки для ставки 13%, а далее последовательно заполняются разделы 3 и 5 Справки для ставки 30%.
Затем последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому доходу.
При заполнении Справки с признаком 2 (в случае, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ) в разделе 3 указывается сумма дохода, с которой не удержан налог.
Пример 1
В январе 2012 г. учреждение выплатило работнику зарплату (денежное довольствие) в размере 20 000 руб., с этой суммы исчислен и удержан налог в сумме 2 600 руб. В феврале работник уволился, при этом он получил от учреждения доход в натуральной форме на сумму 5 500 руб. Учреждение исчислило налог в сумме 195 руб. (5 500 руб. - 4 000 руб.), но не удержало его.
Справка с признаком 2. В разделе 3 указывается сумма дохода (5 500 руб.), в п. 5.3 раздела 5 - сумма налога исчисленная (195 руб.), в п. 5.7 раздела 5 - сумма налога, не удержанная налоговым агентом (195 руб.).
Справка с признаком 1. В разделе 3 указывается сумма дохода (25 500 руб.), в п. 5.3-5.5 раздела 5 - сумма налога исчисленная (2 2795 руб.), сумма налога удержанная и перечисленная (2 600 руб.), а в п. 5.7 раздела 5 - сумма налога, не удержанная налоговым агентом (195 руб.).
Вопрос: В связи с невозможностью удержания НДФЛ в 2012 году организация в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ сообщила об этом налоговому органу по месту своего учета. Сведения должны быть представлены по форме 2-НДФЛ до 1 февраля 2013 года. В поле "Признак" Справки была проставлена цифра 2.
Возникает ли необходимость в повторном представлении Справки за 2012 год в срок до 1 апреля 2013 года в целом по организации?
В Письме от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290 Минфин, рассматривая аналогичную ситуацию, но только по отчетности за 2010 год, сообщил следующее.
Согласно Рекомендациям в поле "Признак" проставляется цифра 1, если Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, и цифра 2, если Справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Поэтому в справках, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком 1, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в Справке с признаком 2, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в Справке с признаком 2.
Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке _%" претерпел изменения, связанные с заполнением Справки с признаком 2. В частности, при заполнении Справки с признаком 2:
- не заполняются п. 5.4, 5.5, 5.6;
- в п. 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разделе 3 Справки;
- в п. 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная.
Обратите внимание! В случае, если Справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху указываются номер страницы и слова "Справка о доходах физического лица за 20 __ год N__ от __". При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице Справки.
Справочники "Коды вычетов" и "Коды доходов". В эти справочники также внесены изменения. В частности, для учреждений силовых министерств и ведомств будут интересны дополнительные коды, которые добавлены в справочник "Коды вычетов".
Код вычета | Наименование вычета | ||
На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок | |||
На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок | |||
На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок | |||
На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок | |||
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю | |||
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю | |||
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю | |||
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю | |||
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета | |||
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета | |||
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета | |||
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета | |||
Рассмотрим заполнение Справки на примере (данные условные).
Пример 2
Необходимо выдать справку о доходах за 2012 г. сотруднику, который увольняется в августе 2012 г. Данные учреждения: Отдел полиции N 7, ОКАТО 36974150000, ИНН 5205802442, КПП 520501001, код ИФНС 5205.
Данные сотрудника: Воронов Игорь Владимирович, дата рождения: 11.11.1975, паспорт серии 22 00, номер 174303, адрес: Нижний Новгород, ул. Снежная, д. 30, кв. 28, ИНН 520123554713.
У сотрудника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет, поэтому ему полагался стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. с января по август 2012 г. (его доход, исчисленный нарастающим итогом за этот период, не превысил 280 000 руб.).
В 2012 г. сотруднику выплачены следующие доходы:
Месяц | Вид дохода | Сумма дохода, руб. | Код дохода |
Январь | Денежное довольствие | 30 000 | 2 000 |
Февраль | Денежное довольствие | 30 000 | 2 000 |
Март | Денежное довольствие | 30 000 | 2 000 |
Апрель | Денежное довольствие Материальная помощь | 30 000 24 000 | 2 000 2 710 |
Май | Денежное довольствие | 30 000 | 2 000 |
Июнь | Денежное довольствие | 30 000 | 2 000 |
Июль | Денежное довольствие | 30 000 | 2 000 |
Август | Денежное довольствие | 15 000 | 2 000 |
Всего | 249 000 |
Коды и суммы вычета:
Вид | Код | Сумма, руб. |
Стандартный на первого ребенка | 114 | 11 200 (1 400 х 8 мес.) |
Из суммы материальной помощи | 503 | 4 000 |
Приложение N 1
к приказу Федеральной налоговой службы
от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@
Форма 2-НДФЛ
(с изм. от 6 декабря 2011 г.)
Код формы по КНД 1151078
Справка о доходах физического лица за 2012 год N 155 от 20. 08. 2012 признак 1
-- --- -- -- ---- ------------------
1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) 5205
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 5205802442/520501001 ----
---------- ---------
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
Отдел полиции N 7
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1.3. Код ОКАТО _______________________ 1.4. Телефон (831) 226-14-74
2. Данные о физическом лице - получателе дохода --- ---------
2.1. ИНН 520123554713 2.2. Фамилия, имя, отчество Воронов Игорь Владимирович
------------ ---------------------------------------------------------
2.3. Статус налогоплательщика 1 2.4. Дата рождения 11. 11. 1975 2.5. Гражданство (код страны) 643
--- -- -- ---- -----
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21 2.7. Серия и номер документа 22 00 174303
-- ----------------------------
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 603014 код региона 52
-------- --
район ________________________ город Нижний Новгород населенный пункт _______________________
---------------
улица Снежная дом 30 корпус ______ квартира 28
--------------------------------- ---- ----
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес _____________________________________________________
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
--
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | |
01 | 2000 | 30 000 | ||||||||
02 | 2000 | 30 000 | ||||||||
03 | 2000 | 30 000 | ||||||||
04 | 2000 | 30 000 | ||||||||
04 | 2710 | 24 000 | 503 | 4 000 | ||||||
05 | 2000 | 30 000 | ||||||||
06 | 2000 | 30 000 | ||||||||
07 | 2000 | 30 000 | ||||||||
08 | 2000 | 15 000 | ||||||||
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
/----------------------\ /----------------------\ /-----------------------\ /----------------------\
| Код | Сумма вычета | | Код | Сумма вычета | | Код | Сумма вычета | | Код | Сумма вычета |
|вычета| | |вычета | | | вычета | | |вычета | |
|------+---------------| |-------+--------------| |--------+--------------| |-------+--------------|
| 114 | 11 200 | | | | | | | | | |
\----------------------/ \----------------------/ \-----------------------/ \----------------------/
4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет ______________________________
4.3. Дата выдачи Уведомления . . г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление __________
----- ---- ------
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%
--
5.1. Общая сумма дохода | 249 000 |
5.2. Налоговая база | 233 800 |
5.3. Сумма налога исчисленная | 30 394 |
5.4. Сумма налога удержанная | 30 394 |
5.5. Сумма налога перечисленная* | 30 394 |
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
Налоговый агент начальник отдела Соколов Соколов А.В.
------------------------ ------------------ ------------------------
М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)
_____________________________
* Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных начиная с 2011 года.
О. Фурагина,
эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"