Обзор писем Минфина: стандартный налоговый вычет - 2012 (М. Зарипова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.)

Обзор писем Минфина: стандартный налоговый вычет - 2012

Денежное довольствие военнослужащих является объектом обложения НДФЛ. Федеральным законом N 330-ФЗ*(1) в гл. 23 НК РФ внесены изменения, которые касаются стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Напомним, при исчислении этого налога налоговые вычеты, право на получение которых имеют налогоплательщики отдельных категорий, исключаются из налогооблагаемой базы. Размеры стандартных налоговых вычетов и категории граждан, имеющих право на их получение, установлены ст. 218 НК РФ. В статье дан обзор писем Минфина по применению стандартных налоговых вычетов на детей.

Согласно положениям гл. 23 НК РФ налоговые вычеты по НДФЛ, в том числе стандартные, предоставляются работнику при наличии у него дохода, облагаемого по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). По заявлению работника стандартные налоговые вычеты предоставляются ему его налоговым агентом, то есть работодателем, который выплачивает соответствующий доход.

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей определен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В силу норм данной статьи налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (дети). С 01.01.2012 их размер составляет:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I и II группы.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю. Кроме того, налоговый вычет в двойном размере может предоставляться одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе от него одного из них.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Основания для предоставления налогового вычета

Вопрос: Необходимо ли писать на имя руководителя заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ ежегодно или же достаточно написать одно заявление при приеме на работу?

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551).

Вопрос: С какого момента возможно предоставлять стандартный налоговый вычет по НДФЛ работнику, который трудится в учреждении с начала календарного года, но написал заявление и представил подтверждающие документы позже (например, в апреле 2012 года)?

Если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщик подал заявление на получение вычета с приложением к нему необходимых документов (Письмо Минфина РФ от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).

Вопрос: Какие документы подтверждают факт совместного проживания родителя с ребенком? Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка?

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартных налоговых вычетов, НК РФ не установлен.

В зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на указанный налоговый вычет, могут служить, в частности, копии паспорта и свидетельства о рождении ребенка, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) и др.

В соответствии со ст. 11 НК РФ под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.

Таким образом, наличие справки жилищно-коммунальной службы о регистрации ребенка по месту жительства совместно с родителем может являться достаточным основанием для подтверждения факта совместного проживания (письма УФНС по г. Москве от 20.02.2012 N 20-14/14742@, Минфина РФ от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021).

Вопрос: В каком порядке для целей получения стандартного налогового вычета по НДФЛ родители могут подтвердить факт нахождения ребенка на их обеспечении в случае, если он зарегистрирован по месту жительства бабушки, отличному от места регистрации родителей?

Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

Согласно ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. При этом порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно.

С учетом изложенного факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 11.05.2012 N 03-04-05/8-629).

Вопрос: Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета на ребенка отец, уплачивающий алименты?

Как уже было отмечено выше, в силу ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с гл. 16 СК РФ.

Поскольку право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на ребенка подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание несовершеннолетнего ребенка, такой налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета (Письмо Минфина РФ от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96).

Вопрос: Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ родителям, если ребенку исполнилось 18 лет в декабре 2011 года, но он обучается в общеобразовательной школе на дневной форме обучения?

Пунктом 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Нормами пп. 2 п. 4 ст. 12 Закона N 3266-1 к образовательным учреждениям относятся общеобразовательные учреждения (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования).

В соответствии с пп. "в" п. 1 Типового положения об образовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 196, к образовательным учреждениям относится средняя общеобразовательная школа.

Как уже было отмечено выше, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется родителям за каждый месяц налогового периода за период обучения ребенка в образовательном учреждении (школе) с учетом ограничения, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 09.02.2012 N 03-04-06/5-28).

Вопрос: Имеет ли право супруг на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на приемных детей в случае, если удостоверение приемного родителя выдано супруге? Какие документы необходимы для получения стандартного налогового вычета по НДФЛ на приемных детей в этом случае?

В соответствии со ст. 152 СК РФ приемной семьей признаются опека или попечительство над ребенком или детьми, осуществляемые по договору о приемной семье, заключаемому между органом опеки и попечительства и приемными родителями или приемным родителем на срок, указанный в договоре.

Таким образом, приемная семья является одной из форм устройства на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении приемных родителей или супруга (супруги) приемного родителя.

Если приемные дети находятся на обеспечении приемных родителей, независимо от того, что удостоверение выдано одному из них, оба они имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть (Письмо Минфина РФ от 06.04.2012 N 03-04-05/8-465):

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

- копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью;

- копия удостоверения приемного родителя.

Количество детей и размер стандартного налогового вычета

Вопрос: Как определить, что ребенок, находящийся на иждивении родителей, в части применения стандартного налогового вычета относится к категории "третий и последующие"?

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок независимо от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от возраста, в том числе в случае, если один из них умер (письма Минфина РФ от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 10.04.2012 N 03-04-05/8-469).

Налоговый вычет на ребенка-инвалида

Вопрос: Правомерно ли предоставлять налоговый вычет в размере 3 000 руб. на каждого ребенка в случае, если один ребенок является ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет или учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы?

При предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов на обычного ребенка и ребенка-инвалида не производится, в данном случае применяется специальная норма (вычет на ребенка-инвалида в размере 3 000 руб.) (Письмо Минфина РФ от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10).

Например, налогоплательщик имеет двух детей. Первый ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет. В 2012 году данный налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на детей за каждый месяц налогового периода в размере 3 000 руб. на первого ребенка и в размере 1 400 руб. на второго ребенка.

Вопрос: В марте 2012 года ребенку исполнилось 18 лет и он получил инвалидность III группы. В каком размере родитель может получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ с апреля 2012 года: в размере 3 000 руб. как на ребенка-инвалида или в размере 1 400 руб.?

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в данном подпункте, либо истек срок действия, либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Поскольку в соответствии с данным подпунктом родитель имеет право на получение налогового вычета до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, налоговый вычет в размере 3 000 руб. предоставляется до конца года при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 280 000 руб. (Письмо Минфина РФ от 13.06.2012 N 03-04-05/8-722).

Удвоенный размер стандартного налогового вычета

Вопрос: Какие документы и с какой периодичностью необходимо представлять налоговому агенту для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере?

В силу абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.

Согласно последним разъяснениям финансистов физическое лицо может быть признано единственным родителем для целей обложения НДФЛ в следующих случаях:

- если второй родитель (супруг) несовершеннолетнего ребенка умер (Письмо Минфина РФ от 15.03.2012 N 03-04-05/8-303);

- если отец ребенка по решению суда числится безвестно отсутствующим (Письмо Минфина РФ от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503);

- если у матери ребенка есть документы, подтверждающие, что она мать-одиночка (Письмо Минфина РФ от 02.04.2012 N 03-04-05/3-413).

Что касается последнего случая, Минфин в Письме от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657 отметил следующее.

Для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие "единственный родитель", в частности, может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка вносятся в справку о рождении ребенка по форме 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274, на основании заявления матери.

В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступления иных оснований, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Таким образом, если в свидетельстве о рождении ребенка запись о его отце сделана со слов матери, не состоящей в браке, для получения удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому агенту справку по форме 25, выданную органами ЗАГС, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

По мнению чиновников ведомства, если в последующие налоговые периоды у налогоплательщика отсутствуют изменения в ранее сообщенных сведениях, повторного представления указанных документов для целей получения вычета не требуется.

Вопрос: Может ли муж получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере, если жена откажется от права на его получение?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от его получения.

При этом отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может только в том случае, если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами.

Право на получение налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у последнего дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением установленной величины такого дохода в сумме 280 000 руб.

С учетом того, что налоговый вычет в двойном размере одному из родителей предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода в сумме 280 000 руб., справка с места работы второго родителя работодателю первого должна представляться ежемесячно.

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение налогового вычета (Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 N 03-04-05/8-640).

Вопрос: Предоставляется ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей в двойном размере в случае, если жена, состоящая в трудовых отношениях, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и не имеющая дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке 13%, отказывается от вычета в пользу мужа?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может только в том случае, если имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение налогового вычета ограничено рядом условий:

- ребенок должен находиться на обеспечении налогоплательщика;

- у налогоплательщика должен быть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%;

- такой доход не должен превышать установленной величины в сумме 280 000 руб.

Поскольку в рассматриваемом случае у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может (Письмо Минфина РФ от 03.04.2012 N 03-04-06/8-95).

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Вопрос: Каков порядок возврата излишне удержанных сумм НДФЛ по стандартным налоговым вычетам на детей, произведенным учреждением в декабре 2011 года на основании заявлений работников?

В соответствии с положениями п. 3 ст. 226 НК РФ учреждение - налоговый агент должно исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога согласно п. 1 ст. 231 НК РФ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей (то есть в счет платежей, производимых в рассматриваемом случае в 2012 году) как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание данного налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Порядок возврата излишне удержанного НДФЛ осуществляется в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физического лица в банке. Реквизиты счета налогоплательщику следует указать в заявлении (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таким образом, возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога налоговый агент может производить в счет платежей, производимых в 2012 году, в течение трех месяцев со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика (Письмо Минфина РФ от 21.06.2012 N 03-04-06/8-172).

М. Зарипова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".