Комментарий к письму Минфина РФ от 25 июля 2012 г. N 03-11-11/217 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 июля 2012 г. N 03-11-11/217

В указанном письме рассмотрена следующая ситуация: предприниматель планирует осуществлять деятельность по продаже и установке пластиковых окон, а также металлических и деревянных дверей. Какой вид обложения ему стоит применять?

По данному вопросу имеется немало разъяснений контролирующих органов. В своих письмах они не раз отмечали, что такой бизнес переводится на уплату единого налога на вмененный доход. Однако чтобы его применять, придется соблюсти ряд требований, которые установлены законодательством Российской Федерации. Рассмотрим их.

В первую очередь, стоит помнить, что применять ЕНВД разрешено только тогда, когда на территории, где планируется осуществлять деятельность, введен данный спецрежим в отношении этого бизнеса. Ко всему прочему надо соблюсти требования, установленные главой 26.3 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, необходимо, чтобы данный вид деятельности должен был поименован в Общероссийском классификаторе услуг населению (утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, далее - ОКУН). Поскольку на уплату ЕНВД переводятся только те налогоплательщики, которые ведут деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Напоминаем, что под бытовыми следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Так, согласно ОКУН к бытовым услугам относят:

- код по ОКУН 016108 "Ремонт и замена оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов";

- код по ОКУН 016113 "Работы по установке металлических дверей, включая бронированные" (подгруппа 01).

При этом в законодательстве отмечен важный нюанс, который нужно принять во внимание: применять ЕНВД можно только в том случае, если услуги оказываются физическим лицам. Если же они оказываются юридическим лицам, то применение ЕНВД неправомерно. На это же указывает Минфин России в своих письмах от 14.02.2012 N 03-11-06/3/9, от 28.07.2011 N 03-11-11/198, от 27.07.2011 N 03-11-06/3/88. Так, в последнем письме отмечено, что предпринимательская деятельность по предоставлению организациям бытовых услуг (например, обслуживание систем водоснабжения) не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг населению, а следовательно применять ЕНВД нельзя. Налогообложение этого бизнеса производится в соответствии с иными режимами.

А как быть, если бытовые услуги оказываются индивидуальным предпринимателям? Тут определяющую роль играет цель используемых услуг. Если для личных нужд предпринимателя, то применять ЕНВД можно, если же для ведения бизнеса, то нельзя. К аналогичному выводу пришел Минфин России в письме от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304.

Важным моментом для применения ЕНВД в отношении такой деятельности является тот факт, что услуги должны быть оплачены. Кем и как - Налоговый кодекс РФ не разъясняет. Но полагаем, главное, чтобы они были оплачены, а кто их оплачивает - это уже другой вопрос. Однако контролирующие органы придерживаются иного мнения. К примеру, в письме Минфина России 24.07.2008 N 03-11-04/3/354 указано, что в случае оплаты услуг юридическими лицами деятельность организации, оказывающей их, подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения либо с применением УСН.

Специалисты Минфина России в письме от 30.04.2008 N 03-11-04/3/224 отмечают, что если оплата услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется по фиксированным и льготным тарифам и частично возмещается администрацией муниципального образования за счет средств бюджета, то в отношении такой предпринимательской деятельности может применяться ЕНВД.

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.