Комментарий к письму Минфина РФ от 30 июля 2012 г. N 03-11-06/2/97 (Т.А. Демченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 30 июля 2012 г. N 03-11-06/2/97

Муниципальное предприятие приобретает имущество за счет субсидий от собственника имущества этого предприятия. Как учесть такое имущество и не потерять право на применение УСН?

Требования Гражданского кодекса РФ

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 ГК РФ). Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Требования Налогового кодекса РФ

Унитарное предприятие - это обычное предприятие, которое может осуществлять предпринимательскую деятельность, а следовательно, и применять УСН. Такого мнения придерживается ВАС РФ в решении от 19.11.2003 N 12358/03 и Минфин России в письме от 09.04.2012 N 03-11-06/2/54. Поэтому, чтобы применять этот спецрежим организация должна соблюсти требования, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ. К примеру, общая стоимость основных средств и нематериальных активов, не должна превышать 100 млн. рублей. Напоминаем, что таковыми признаются активы, подлежащие амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Субсидии, полученные от собственника предприятия, не признаются средствами целевого финансирования и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-05/88). Однако это касается только тех случаев, когда имущество получено от государства на безвозмездной основе. Муниципальное унитарное предприятие не имеет права учитывать в составе расходов стоимость здания и других основных средств, безвозмездно полученных в хозяйственное ведение от учредителя (письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-06/2/32). Значит, амортизировать безвозмездно полученное имущество можно только в бухгалтерском учете.

Если денежные средства или имущество передаются в оплату стоимости выполненных работ или оказанных услуг, то они включаются в состав доходов. Поэтому если организация приобрела имущество за счет субсидий, то по нему необходимо начислять амортизацию в обычном порядке.

Таким образом, организация должна тщательным образом следить, по каким основным средствам и нематериальным активам начисляется амортизация, а по каким нет. В случае превышения установленного лимита, организация "слетает" с применения УСН и переходит на общую систему обложения.

Т.А. Демченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.