Вопрос: Индивидуальный предприниматель перестал быть плательщиком единого налога на вмененный доход в середине года. Имеет ли он право с этого момента перейти на УСН? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.)

Индивидуальный предприниматель перестал быть плательщиком единого налога на вмененный доход в середине года. Имеет ли он право с этого момента перейти на УСН?

Во-первых, следует отметить, что УСН организациями и индивидуальными предприятиями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Разумеется, чтобы перейти на УСН, налогоплательщику необходимо соответствовать требованиям, изложенным в статье 346.12 НК РФ.

Порядок же перехода на УСН с иных режимов налогообложения регламентируется статьей 346.13 НК РФ. Согласно абзацу второму пункта 2 данной статьи организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законам городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Иными словами, НК РФ четко обозначил единственную причину, позволяющую налогоплательщику перейти на УСН в середине года - это изменение местного законодательства, не позволяющее организациям и индивидуальным предпринимателям далее оставаться плательщиками ЕНВД. Других оснований для подобного перехода до истечения налогового периода в НК РФ не содержится.

Таким образом, решающую роль играет причина, по которой индивидуальный предприниматель или организация перестала быть плательщиком ЕНВД. Как правило, основной причиной становится несоответствие физических показателей требованиям статьи 346.26 НК РФ, а в таком случае организация или предприниматель не имеют права применения УСН и обязаны применять общую систему налогообложения до конца года. И в этом случае переход на УСН возможен только с нового года на общих основаниях согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ.

Аналогичное мнение по данному вопросу высказал и Минфин России в своем письме от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100.

Подобные выводы подкреплены и судебной практикой, которая зачастую принимает сторону налоговых органов в этом вопросе. Как пример, можно привести постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 N А41-36987/10.

В данном случае имело место как раз превышение предельно допустимой величины физического показателя (площади торгового зала) по собственному волеизъявлению налогоплательщика, а потому он обязан был перейти на общий режим налогообложения.

Кроме того, проанализировав нормы, содержащиеся в главах 26.2 и 26.3 НК РФ, суд сделал выводы, что исключением из общего правила о моменте перехода на УСН являются только два случая - это вновь созданные организации и организации, переходящие с уплаты ЕНВД вследствие изменения местного законодательства.

В первом случае исключение из общего правила направлено на соблюдение принципа всеобщности и равенства налогообложения для действующих и вновь созданных субъектов предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 3 НК РФ).

А во втором - гарантией недопустимости ухудшения положения налогоплательщика законодателем.

Более того, суд посчитал, что иное толкование норм НК РФ может привести к множественности случаев для перехода на УСН в течение текущего года.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и

организации межведомственного взаимодействия

15 августа 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.