Вопрос: Организация направила в банк платежные поручения по уплате налога на доходы физических лиц и единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ранее установленного срока. Являются ли подобные действия организации исполнением обязанности по уплате налога? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.)

Организация направила в банк платежные поручения по уплате налога на доходы физических лиц и единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ранее установленного срока. Являются ли подобные действия организации исполнением обязанности по уплате налога?

Прежде всего, отметим, что согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. В пункте 2 данной статьи сказано, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Если организация является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также налоговым агентом в отношении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), то в определении сроков уплаты данных налогов необходимо руководствоваться соответственно статьей 346.21 и статьей 226 НК РФ.

Из пункта 7 статьи 346.21 НК РФ следует, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий период. А такой срок для налогоплательщиков, применяющих УСН, установлен статьей 346.23 НК РФ - это 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу, согласно статье 346.21, уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, до окончания налогового периода обязанность по уплате данного налога не может быть определена, а значит, не исключено, что предварительный платеж и вовсе не будет соответствовать реальной налоговой обязанности.

Этот вывод также продиктован статьей 346.21, которая определяет порядок исчисления суммы налога исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов и расходов) по окончании налогового (отчетного) периода.

Что же касается НДФЛ, то пункт 4 статьи 226 НК РФ устанавливает обязанность налоговых агентов удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А пункт 9 данной статьи не допускает уплату налога за счет средств налоговых агентов.

Следовательно, предварительное перечисление НДФЛ нарушает установленные нормы.

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Примером может послужить постановление ФАС Московского округа от 14.03.2012 N А41-24636/11. Суд в данном случае поддержал налоговые органы и согласился с тем, что заранее направленные платежные поручения по уплате НДФЛ и единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не могут расцениваться как исполнение обязанности по уплате данных налогов.

Кроме того, в рассматриваемом деле платежи по налогам так и не поступили в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка. А так как данный платеж не являлся, по мнению суда, исполнением налоговой обязанности по вышеперечисленным причинам, то невозможно и применение к нему статьи 45 НК РФ. В данном случае судьи сочли платеж не налоговым, а значит, в соответствии с общими правилами он считается состоявшимся только в случае поступления средств бюджет.

Президиум ВАС РФ дал схожую оценку по этому вопросу в своем постановлении N 2105/11 от 27.07.2011.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и

организации межведомственного взаимодействия

15 августа 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.