Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя налоговые органы выявили денежные поступления на расчетный счет, не учтенные им при расчете налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Могут ли спорные денежные поступления расцениваться налоговыми органами как доход от предпринимательской деятельности? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.)

В ходе выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя налоговые органы выявили денежные поступления на расчетный счет, не учтенные им при расчете налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Могут ли спорные денежные поступления расцениваться налоговыми органами как доход от предпринимательской деятельности?

Прежде всего, налогоплательщику следует знать, что по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о ее проведении, уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить в установленной форме акт налоговой проверки. В настоящее время действует форма акта, утвержденная приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892. В акте отражаются либо выявленные в ходе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах либо отсутствие таковых. К акту налоговой проверки, в свою очередь, прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства, если таковые были выявлены в ходе проверки.

Порядок и сроки вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки регламентируются статьей 101 НК РФ.

Следует обратить особое внимание на пункт 14 данной статьи, согласно которому несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Таким образом, НК РФ дает четкое представление о том, каким образом должна быть документально оформлена выездная налоговая проверка, чтобы решение по ее результатам было правомочно и неоспоримо. Иными словами, налоговый орган обязан, следуя всем установленным процедурам, оформить факт налогового правонарушения, имея соответствующие доказательства. В противном случае решение его может быть оспорено налогоплательщиком в суде, а в этом вопросе судебная практика на стороне последнего.

Например, ФАС Московского округа поддержал налогоплательщика в своем постановлении от 19.01.2012 N А40-39341/11-75-163. Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель после проведения выездной налоговой проверки решением налогового органа привлечен к ответственности за неполную уплату налога.

Налоговый орган пришел к выводу, что предприниматель не учел некоторые суммы денежных средств, зачисленные на его расчетный счет в банке, в качестве доходов от предпринимательской деятельности, тем самым занизив налоговую базу. При этом суд установил, что налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки не добыл доказательств, подтверждающих это. Также инспекцией в решении не конкретизировано, какие из указанных в выписке банка денежных средств учтены налоговым органом при расчете суммы доначисленного налога.

На основании материалов дела и объяснений предпринимателя было установлено, что денежные средства вносились им из личных сбережений и сбережений членов его семьи, а также заемные денежные средства.

Суд сделал вывод, что наличие таких денежных средств у налогоплательщика не означает именно получение им доходов от предпринимательской деятельности.

Более того, суд установил, что налоговым органом были нарушены некоторые положения статей 89 и 101 НК РФ, а значит, не имелось оснований для вынесения оспариваемого решения. Таким образом, налогоплательщику удалось отстоять в суде свою позицию.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и

организации межведомственного взаимодействия

15 августа 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2012 г.