Комментарий к письмам Минфина России от 18.05.2012 N 03-01-18/4-65, от 18.05.2012 N 03-01-18/4-64, от 11.05.2012 N 03-01-18/3-61, от 11.05.2012 N 03-01-18/3-60, от 11.05.2012 N 03-01-18/3-59 "Налоги и налоговое планирование", N 8, август 2012 г.)

Комментарий к письмам Минфина России от 18.05.2012 N 03-01-18/4-65, от 18.05.2012 N 03-01-18/4-64, от 11.05.2012 N 03-01-18/3-61, от 11.05.2012 N 03-01-18/3-60, от 11.05.2012 N 03-01-18/3-59

Для определенных категорий сделок в ст. 105.14 НК РФ установлены лимиты доходов, при превышении которых данные сделки признаются контролируемыми. Напомним, что Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие категории сделок и соответствующие лимиты доходов.

Заключенные взаимозависимыми лицами сделки, местом регистрации (местом жительства) или местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, признаются контролируемыми, если выполняется хотя бы одно из следующих условий (пп. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ):

- сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб. (за 2012 год - 3 млрд. руб., за 2013 год - 2 млрд. руб. согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ);

- одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое. Кроме того, данное полезное ископаемое должно признаваться для такого налогоплательщика объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по этой же ставке. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год должна превысить 60 млн. руб.;

- хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕСХН или ЕНВД (сделка должна быть заключена в рамках деятельности, облагаемой данным налогом). В числе других лиц - сторон сделки должно быть лицо, не применяющее указанные спецрежимы. По таким сделкам доход за соответствующий календарный год должен превысить 100 млн. руб.;

- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет нулевую ставку по данному налогу, установленную для участников проекта "Сколково". При этом другая сторона сделки (стороны) не пользуется освобождением и не применяет указанную ставку налога. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 млн. руб.;

- хотя бы одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ, налоговый режим которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль. Другая сторона сделки (стороны) не является резидентом такой ОЭЗ. Для этой категории сделок установлен лимит доходов в 60 млн. руб. за календарный год. Данное условие начнет действовать с 1 января 2014 года (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 18.07.201 1 N 227-ФЗ).

Помимо этого, контролируемыми признаются сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли и сделки с лицами, зарегистрированными в офшорах. По указанным сделкам сумма доходов должна превышать 60 млн. руб. (подп. 2, 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм доходов, полученных по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год. Доходы учитываются согласно правилам гл. 25 НК РФ.

В рассматриваемых письмах Минфин России разъяснил, что факт превышения суммового критерия устанавливается по каждой совокупности сделок, совершенных с каждым взаимозависимым лицом. Это означает, что в рамках определенной категории сделок суммироваться должны доходы, полученные только по тем сделкам, которые заключены с одним и тем же лицом.

Если у налогоплательщика в рамках одной категории заключено несколько сделок с разными лицами (и эти лица не являются взаимозависимыми), то доходы по данным сделкам не суммируются. Однако в ситуации, когда в сделке участвует более двух лиц, следует суммировать доходы по всем сделкам (в рамках одной категории), сторонами которых являются указанные лица.

"Налоги и налоговое планирование", N 8, август 2012 г.