Выплата декретного пособия за дни работы (С. Последовская, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2012 г.)

Выплата декретного пособия за дни работы

При оплате декретного отпуска может возникнуть множество нестандартных ситуаций. Например, если сотрудница, находясь в отпуске, вышла на работу или декрет наступил в период ее нахождения в отпуске по уходу за ребенком. Рассмотрим, как выплачивать пособие в подобных случаях.

Нередко женщины, получив право на декретный отпуск, продолжают трудиться. Законодательство не определяет момент, когда работница после получения листка нетрудоспособности должна обратиться с заявлением о предоставлении этого отпуска. Как отмечают арбитры в одном из постановлений *(1), законодательством не запрещена подача заявления работницей о предоставлении отпуска по беременности и родам в более позднюю дату, чем указана в листке временной нетрудоспособности. Тогда даты начала и окончания отпуска по беременности и родам не будут совпадать с датами, указанными в больничном листке. То есть женщина может уйти в отпуск позже даты, которая в нем указана, и по своему желанию распорядиться положенным ей количеством дней декрета. Компания-работодатель не вправе заставлять ее писать заявление на отпуск с какой-либо определенной даты, пусть даже и указанной в листке нетрудоспособности. В данной ситуации (т.е. если, имея право на декретный отпуск, женщина продолжает работать) фирма обязана оплатить ее труд в обычном порядке. В то же время если сотрудница имеет право на отпуск по беременности и родам, но не оформляет его, то оснований считать ее находящейся в этом отпуске нет. Аналогичного мнения придерживается и ФСС России.

Письмо ФСС России от 8 октября 2004 г. N 02-10/11-6671

Получается, что за те календарные дни, в которые сотрудница работала, имея право на декрет, пособие ей не начисляют. Эти дни оплачивают как рабочие.

Пример

Фирма занимается производством, относится к 1-му классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Компания перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%.

Сотрудница основного производства компании получила право на декретный отпуск с 10.10.2012 продолжительностью 140 календарных дней. При этом она фактически проработала по 26.10.2012 (17 календарных дней с момента начала отпуска).

Оклад работницы - 40 000 руб. Декретные рассчитываются по новым правилам. Доплаты пособия до фактического среднего заработка сотрудниц не начисляются. При определении среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. За этот период средний заработок составил:

- в 2010 г. - 402 000 руб.;

- в 2011 г. - 427 000 руб.

При подсчете декретного пособия учитывают средний заработок женщины, рассчитанный исходя из фактического заработка, так как он не превышает максимум. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

402 000 + 427 000 = 829 000 руб.

Среднедневной заработок будет равен:

829 000 руб. : 730 дн. = 1135,62 руб./дн.

Вся сумма пособия оплачивается за счет ФСС России. При этом пособие будет начислено лишь за те дни, когда сотрудница находилась в отпуске и не работала. Количество дней отпуска, подлежащих оплате за счет фонда, составит:

140 - 17 = 123 к. дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, будет равна:

1135,62 руб./дн. х 100% х 123 к. дн. = 139 681,26 руб.

В октябре работнице полагается и оплата отработанных дней. Общее количество рабочих дней в этом месяце - 23. Из них отработаны 20. Заработная плата за октябрь 2012 г. составит:

40 000 руб. : 23 раб. дн. х 20 раб. дн. = 34 783 руб.

При начислении пособия и заработной платы в учете будут сделаны записи:

Дебет 69 Кредит 70

- 139 681,26 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 20 Кредит 70

- 34 783 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 20 Кредит 69

- 10 504 руб. ((34 783 руб. х 30%) + (34 783 руб. х 0,2%)) - начислены взносы с суммы зарплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 4522 руб. (34 783 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с суммы зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 169 942,26 руб. (139 681,26 + 34 783 - 4522) - выплачена сумма пособия и заработной платы.

Стоит отметить, что по этому вопросу есть и противоположные решения. По мнению некоторых судов, даты начала и окончания декретного отпуска должны определяться на основании записей в больничном листке *(2). Даже при условии, что пособие было назначено задним числом и во время дородового декрета сотрудница работала. Причем упомянутое решение суда поддержал и ВАС РФ*(3). Однако подобный подход вызовет разногласия с ФСС России, которые придется решать в судебном порядке. В то же время проблем не возникнет, если заявление было подано позже начала отпуска, но женщина фактически не работала и заработную плату не получала.

Обратите внимание: если, находясь в декрете, сотрудница будет работать в рамках гражданско-правового договора, оплате подлежат все календарные дни отпуска по беременности без каких-либо ограничений.

Работа в послеродовом декретном отпуске

Если сотрудница выходит на работу до окончания декретного отпуска, складывается ситуация, аналогичная той, которая была рассмотрена выше. То есть за время работы ей полагается заработная плата. А из расчета декретного пособия должны быть исключены те дни, в которые она работала и получала зарплату. Разница лишь в том, что в данном случае пособие уже было выплачено сотруднице. Поэтому компании-работодателю придется его пересчитать. Сумма излишне выплаченного пособия может быть внесена сотрудницей в кассу компании. При этом какие-либо изменения в ранее сданные расчеты по взносам на обязательное социальное страхование вносить не нужно*(4).

Пример

Фирма занимается производством, относится к 3-му классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Она перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%.

Сотрудница основного производства получила право на декретный отпуск длительностью 140 календарных дней. Отпуск должен продолжаться с 21.06.2012 по 07.11.2012 включительно.

При этом она вышла на работу до окончания декретного отпуска - 29.10.2012. Таким образом, она не использовала 10 календарных дней декретного отпуска. Оклад работницы - 40 000 руб. Декретные выплаты рассчитываются по новым правилам. Доплаты пособия до фактического среднего заработка сотрудниц не начисляются.

При определении среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг.

За этот период средний заработок составил:

- в 2010 г. - 397 000 руб.;

- в 2011 г. - 413 000 руб.

При подсчете декретного пособия учитывают средний заработок женщины, рассчитанный исходя из фактического заработка, так как он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

397 000 + 413 000 = 810 000 руб.

Среднедневной заработок будет равен:

810 000 руб. : 730 дн. = 1109,59 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, будет равна:

1109,59 руб./дн. х 100% х 140 к. дн. = 155 342,6 руб.

В июне работнице полагается оплата отработанных дней. Общее количество рабочих дней в этом месяце - 20. Из них отработаны 13. Ее заработная плата за июнь 2012 г. составит:

40 000 руб. : 20 раб. дн. х 13 раб. дн. = 26 000 руб.

При начислении пособия и заработной платы в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 69 Кредит 70

- 155 342,6 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 20 Кредит 70

- 26 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 20 Кредит 69

- 7904 руб. ((26 000 руб. х 30%) + (26 000 руб. х 0,4%)) - начислены взносы с суммы зарплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 3380 руб. (26 000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с суммы зарплаты сотрудницы;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 177 962,6 руб. (155 342,6 + 26 000 - 3380) - выплачена сумма пособия и заработной платы.

После досрочного выхода женщины из декретного отпуска сумма выплаченного ей пособия должна быть пересчитана. С учетом срока фактического нахождения работницы в декрете сумма пособия составит:

1109,59 руб./дн. х 100% х (140 к. дн. - 10 к. дн.) = 144 246,70 руб.

Сумма излишне выданного пособия, подлежащая получению с работницы, будет равна:

155 342,6 - 144 246,70 = 11 095,90 руб.

Предположим, что эту сумму сотрудница внесла в кассу компании наличными. При отражении указанных операций в учете компании будут сделаны записи:

Дебет 69 Кредит 70

- 11 095,90 руб. - сторнирована часть излишне начисленного пособия;

Дебет 20 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена заработная плата за ноябрь;

Дебет 20 Кредит 69

- 12 160 руб. ((40 000 руб. х 30%) + (40 000 руб. х 0,4%)) - начислены взносы с суммы зарплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 5200 руб. (40 000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с суммы зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 34 800 руб. (40 000 - 5200) - выдана заработная плата;

Дебет 50 Кредит 70

- 11 095,90 руб. - излишне выплаченное пособие внесено в кассу компании наличными.

Начисление декретного пособия в отпуске по уходу за ребенком

Сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, может вновь уйти в декрет. В такой ситуации ей полагаются два пособия: по уходу за ребенком и декретные выплаты. Однако претендовать она вправе лишь на одно из них по своему выбору. По умолчанию это отпуск по уходу за ребенком.

Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ

Если сотрудница желает получить декретные выплаты, то она должна написать заявление. Такой документ составляют в произвольной форме. В нем указывают, что сотрудница просит заменить отпуск по уходу за ребенком на отпуск по беременности и родам. К заявлению она должна приложить листок нетрудоспособности. На основании этих документов оформляют приказ о предоставлении декретного отпуска по форме N Т-6 *(5). Сумму декретного пособия рассчитывают по общим правилам.

В дополнение отметим, что время нахождения сотрудницы в декретном отпуске учитывается при подсчете стажа, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, в отличие от времени отпуска по уходу за ребенком.

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

Мнение. Декретница продолжает работать по договору подряда

Денис Скрябин, юрист Московской коллегии адвокатов "Князев и партнеры"

Законодательством не предусмотрено, что сотрудница, освобожденная от работы на основании листка нетрудоспособности, вправе в этот период выполнять трудовые функции и получать одновременно зарплату и пособие.

Многие работодатели решаются заключить гражданско-правовые договоры, а именно договоры возмездного оказания услуг, подряда с сотрудницами, находящимися в декретном отпуске. При заключении таких договоров работницы получают по ним оплату, а также пособие по беременности и родам.

Между тем ФСС России может отказать работодателям в принятии к зачету суммы пособия, выплаченной за дни, когда находящаяся в декретном отпуске женщина трудилась по договору возмездного оказания услуг, посчитав, что она продолжала работать в рамках трудового договора. Фирме в данном случае придется отстаивать свою позицию в суде и доказывать, что в рамках договора возмездного оказания услуг трудовых отношений с декретницей не возникало.

Имеется практика, когда суды признают подобные действия ФСС России неправомерными, а действия работодателей допустимыми (пост. ФАС СЗО от 29.11.2002 N А13-5049/02-20). Поэтому использование лазейки в виде выплаты пособия по беременности и родам одновременно с выплатами по договору возмездного оказания услуг влечет за собой риск, что ФСС России такие затраты не возместит.

Мнение. Сотрудница вышла на работу раньше. Что с переплатой пособия?

Надежда Божанова, юрист

Те дни, в которые женщина, находящаяся в отпуске по беременности и родам, работала, не должны учитываться при расчете пособия по беременности и родам, так как за эти дни ей была начислена зарплата (письмо ФСС России от 08.10.2004 N 02-10/11-6671). В противном случае суммы пособия за данные дни просто не будут приняты к зачету фондом.

Удерживать из зарплаты сотрудницы сумму переплаты без ее согласия разрешено, если:

- работница проявила недобросовестность (например, представила документы с заведомо неверными сведениями, скрыла сведения, влияющие на получение пособия и его размер, и др.);

- при расчете пособия была допущена счетная ошибка (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ; п. 85 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н). В остальных случаях можно только попросить сотрудницу вернуть излишне выплаченную сумму пособия добровольно, заручившись при этом ее письменным согласием (письмо ФСС России от 20.08.2007 N 02-13/07-7922). Иначе излишне выплаченная сумма может быть возмещена виновным лицом либо (если виновное лицо не найдено) списана в расходы за счет чистой прибыли фирмы.

Если работница откажется давать согласие на удержание переплаты из ее зарплаты в добровольном порядке при отсутствии признаков недобросовестности или счетной ошибки, то компания может удержать переплату только в судебном порядке как неосновательное обогащение. Но и тут установлена недопустимость удержания (взыскания) излишне выплаченных сумм госпособий при отсутствии вины сотрудника, в том числе и в случае счетной ошибки (п. 3 ст. 1109 ГК РФ).

В настоящее время в законодательстве отсутствует четкая позиция, является ли случай досрочного выхода сотрудницы из отпуска по беременности и родам ее недобросовестностью и усматривается ли ее вина (умысел или неосторожность) в переплате пособия. Законодательная практика к случаям недобросовестности относит в основном предоставление фальшивого больничного листка, недостоверные сведения о страховом стаже и зарплате у других работодателей, а также сокрытие данных, влияющих на право назначения пособий.

Если компания готова доказывать наличие вины сотрудницы в неосновательном обогащении (как минимум неосторожность), то она может смело удерживать в принудительном порядке из ее зарплаты не более 20 процентов до полного погашения излишне выплаченного пособия.

В противном случае компания может вернуть переплаченное пособие только с ее письменного согласия. Будет это удержание из зарплаты, внесение в кассу работодателя либо перечисление на его расчетный счет, не имеет большого значения и зависит от договоренности с сотрудницей.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пост. Седьмого ААС от 15.10.2009 N 07АП-7616/09

*(2) пост. ФАС ЗСО от 25.01.2010 N А45-9720/2009

*(3) определение ВАС РФ от 24.03.2010 N ВАС-2812/10

*(4) письма Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

*(5) утв. пост. Госкомстата России от 05.01.2004 N 1