ОС в кредит: учтем расходы (Д. Ефименко, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2012 г.)

ОС в кредит: учтем расходы

Для покупки основного средства компания может получить кредит или заем. Она будет оплачивать проценты по полученным средствам и дополнительные расходы, связанные с их привлечением. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать подобные затраты, расскажем в статье, подготовленной по материалам книги-справочника "Годовой отчет - 2012".

Проценты по кредиту включают в стоимость приобретаемого основного средства. Это предусматривает пункт 7 ПБУ 15/2008*(1). Такой порядок их учета применяют до момента формирования стоимости ОС и ввода его в эксплуатацию. С 1-го числа того месяца, который следует за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, проценты по заемным средствам учитывают в составе прочих расходов. На стоимость основного средства они не влияют. Отметим, что субъекты малого предпринимательства проценты по кредиту, начисленные до формирования стоимости данного имущества и ввода его в эксплуатацию, вправе отражать в составе прочих расходов.

Дополнительные затраты, которые связаны с привлечением заемных средств, учитывают в составе прочих расходов и в первоначальную стоимость ОС не включают.

Отметим, что изложенный порядок учета процентов предусмотрен лишь для тех основных средств, которые являются инвестиционными активами*(2). Под ними подразумеваются активы, требующие "длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление"*(3). ПБУ 15/2008 не содержит информации, какое время можно считать длительным и какие расходы - существенными. В связи с этим определения данных понятий компания может дать в бухгалтерской учетной политике. При этом проценты по кредиту, полученному на приобретение ОС, которое не подпадает под определение инвестиционного актива, будут учитываться в составе прочих расходов компании. На стоимость основного средства они не повлияют.

Пример

Компания приобретает недвижимость (здание). Ее стоимость составляет 9 440 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 440 000 руб.). Для приобретения недвижимости фирмой получен краткосрочный банковский кредит в сумме 7 000 000 руб. По условиям договора компания должна уплачивать проценты по кредиту из расчета 17% годовых. Дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора) составили 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Эти расходы оплачены в январе. Кредит получен в феврале. Средства в оплату недвижимости перечислены продавцу в марте. В апреле здание было получено по акту приемки-передачи, введено в эксплуатацию и право собственности на него прошло госрегистрацию. Расходы на регистрацию составили 11 000 руб. Согласно учетной политике компании данный объект является инвестиционным активом.

Указанные операции были отражены следующими записями.

В январе:

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с получением кредита;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены дополнительные расходы на получение кредита;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по расходам на получение кредита.

В феврале:

Дебет 51 Кредит 66

- 7 000 000 руб. - поступила сумма кредита на расчетный счет;

Дебет 08-4 Кредит 66

- 94 290 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 29 дн.) - начислены проценты по кредиту за февраль.

В марте:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 9 440 000 руб. - перечислены средства продавцу недвижимости;

Дебет 68 Кредит 76

- 1 440 000 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный в составе аванса;

Дебет 08-4 Кредит 66

- 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту.

В апреле:

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 440 000 руб. - учтен НДС по зданию;

Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 8 000 000 руб. (9 440 000 - 1 440 000) - учтены расходы на приобретение здания;

Дебет 08-4 Кредит 76

- 11 000 руб. - учтены расходы на госрегистрацию права собственности по зданию;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 440 000 руб. - принят к вычету НДС по зданию;

Дебет 76 Кредит 68

- 1 440 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 9 440 000 руб. - зачтена сумма аванса;

Дебет 08-4 Кредит 66

- 97 541 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 8 303 623 руб. (94 290 + 100 792 + 8 000 000 + 11 000 + 97 541) - стоимость здания отражена в составе ОС.

В мае:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту.

По правилам налогового учета проценты по любым заемным средствам (в т.ч. полученным для приобретения ОС) учитывают в составе внереализационных расходов. Поэтому при покупке основных средств за счет заемных средств их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете может различаться.

Д. Ефименко,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

Е. Тарасова,

шеф-редактор издания "Годовой отчет - 2012"

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н

*(2) письмо Минфина России от 08.02.2011 N 03-05-05-01/08

*(3) п. 7 ПБУ 15/2008