По каким правилам выгоднее рассчитывать декретное пособие сотруднице в 2012 году (В.А. Барковец, "Упрощенка", N 8, август 2012 г.)

По каким правилам выгоднее рассчитывать декретное пособие сотруднице в 2012 году

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Порядок расчета социальных пособий одинаков для всех работодателей, поэтому этот материал и для вас.

До конца этого года сотрудницы, уходящие в декрет, могут выбрать один из двух способов расчета пособия по беременности и родам: по старым правилам или по новым.

Для того чтобы бухгалтер начислил пособие исходя из заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих декрету (старые правила), сотруднице нужно написать соответствующее заявление. Без него пособие бухгалтер будет рассчитывать по-новому - исходя из среднего заработка за два последних календарных года (ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

Если сотрудница уже длительное время работает в организации, она, как правило, может сама разобраться, какой способ расчета будет для невыгоден. А если она является совместителем, или переходит из одного декрета в другой, или вообще никогда не читала законы? Здесь уже преимущества какого-то конкретного способа для нее не столь очевидны.

В данной статье мы постарались на примерах разобраться, в чем принципиальная разница между старыми и новыми правилами. Возможно, вы подскажете сотруднице, каким именно способом расчета ей лучше воспользоваться, если она находится в замешательстве. А если с ней возникнет спор о том, правильно ли вы начислили пособие, статья поможет вам обосновать свою позицию.

Общие правила. Пособие рассчитывается исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году начала декретного отпуска

Размер пособия по беременности и родам не зависит от страхового стажа сотрудницы и составляет 100% ее среднего заработка. Это установлено статьей 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).

Исключением из этого правила является ситуация, когда пособие назначается женщине со страховым стажем менее шести месяцев. Она сможет получать декретные в размере, не превышающем МРОТ, за каждый календарный месяц отпуска. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, МРОТ увеличивается на коэффициент.

По новым правилам для того, чтобы определить средний дневной заработок сотрудницы, ее доход, начисленный за два предыдущих календарных года нужно разделить на 730 дней (количество календарных дней в двух годах). Обратите внимание: в расчет нужно брать только те начисленные суммы, которые по законодательству входят в базу, облагаемую взносами в ФСС РФ. А вот число 730 всегда неизменно, вне зависимости от того, отработала сотрудница эти два года полностью или нет.

Если пособие назначается в 2012 году, значит, в расчет войдут суммы, начисленные сотруднице за 2011 и 2010 годы. В 2011 году предельная величина базы, на которую начислялись взносы в ФСС РФ, составляла 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933). А в 2010 году предельная величина - 415 000 руб.

Обратите внимание! Для расчета пособия по новым правилам учитываются доходы, полученные сотрудницей у прежних работодателей в расчетном периоде. А по старым правилам учитывается только доход, начисленный работодателем, назначающим пособие.

На заметку. Если женщина переходит из декрета в декрет, по новым правилам она может перенести расчетный период

Особые правила начисления пособия установлены для женщин, которые в расчетном периоде находились в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком. И следовательно, не имели заработка для начисления пособия. У них есть возможность перенести расчетный период на другие годы, в которых был заработок, облагаемый взносами в ФСС РФ. Для этого работодателю нужно подать соответствующее заявление о переносе расчетного периода. Так, если женщина идет в декрет в 2012 году, то расчетным периодом автоматически у нее являются 2010 и 2011 годы. Если в это время она не работала по причине нахождения в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком, она может заменить эти годы более ранними, например 2008-м и 2009-м. Такая возможность ей предоставлена пунктом 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пунктом 11 Положения. Тогда для того, чтобы рассчитать средний заработок, бухгалтеру нужно суммы, начисленные в 2008 и 2009 годах, разделить на 730 дней.

Получается, что максимальный среднедневной заработок сотрудницы для расчета пособия в 2012 году будет равен 1202,74 руб. [(415 000 руб. + 463 000 руб.) : 730 дн.]. Это следует из пункта 3.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Соответственно максимальный размер пособия, на который может рассчитывать работница, составляет 168 383,6 руб. (1202,74 руб. х 140 дн.).

Есть и минимум среднедневного заработка, исходя из которого может быть назначено пособие. Он применяется, если в течение двух прошедших лет у сотрудницы не было дохода либо ее заработок в пересчете на полный календарный месяц оказался меньше МРОТ, установленного на дату начала декретного отпуска. Тогда условно принимается, что сотрудница в каждый месяц расчетного периода получала МРОТ. Соответственно, чтобы рассчитать среднедневной заработок, МРОТ вначале умножают на 24 месяца (число месяцев в двух годах), а потом делят на 730 дней. Такой порядок прописан в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

В 2012 году МРОТ составляет 4611 руб. (Федеральный закон от 01.06.2011 N 106-ФЗ). Таким образом, минимальный среднедневной заработок для выплаты пособия равен 151,59 руб. [(4611 руб. х 24 мес.) : 730 дн.].

Если будущая мама в предыдущих двух календарных годах трудилась у других работодателей, ей нужно представить справки о заработной плате с предыдущих мест работы. Эти справки бывшие работодатели должны оформить и выдать не позднее трех рабочих дней с момента обращения к ним. Форма справки утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н.

На заметку. По новым правилам никакие дни из расчетного периода не исключаются, даже неотработанные. Делить доход нужно всегда на 730 дней.

Пример 1. Начисление декретного пособия по новым правилам, если в расчетном периоде у сотрудницы было другое место работы

Н.А. Хохлова работает в ООО "Заря" менеджером. 2 июля 2012 года она представила в бухгалтерию больничный лист, подтверждающий декретный отпуск, его период составляет 140 календарных дней - с 3 июля по 19 ноября 2012 года. Н.А. Хохлова работает в ООО "Заря" с 1 декабря 2011 года.

Расчетный период для начисления пособия по беременности и родам - с 1 января 2010 года по 31 декабря 2011 года.

Сотрудница представила справку с предыдущего места работы о своей заработной плате за период с 1 января 2010 года по 30 ноября 2011 года. У предыдущего работодателя ее доход, с которого были исчислены взносы в ФСС, в 2010 году составил 340 000 руб., в 2011-м - 400 000 руб.

В ООО "Заря" Н.А. Хохловой в расчетном периоде начислено в 2011 году 50 000 руб.

Заработок сотрудницы не превысил 415 000 руб. в 2010 году и 463 000 руб. в 2011 году.

Поэтому его в полной сумме нужно учесть при расчете пособия по беременности и родам: 340 000 руб. + 400 000 руб. + 50 000 руб. = 790 000 руб.

Средний дневной заработок менеджера ООО "Заря" Н.А. Хохловой будет равен 1082,19 руб. (790 000 руб. : 730 дн.).

Итоговая сумма пособия по беременности и родам, которую получит Н.А. Хохлова, составит 151 506,6 руб. (1082,19 руб. х 140 дн.).

Памятка. Рассчитывая пособие по старым правилам, нужно применять и старые редакции Закона N 255-ФЗ и Положения N 375.

Пособие считается исходя из дохода за 12 месяцев, предшествующих декрету

Если сотрудница написала заявление о том, чтобы пособие ей считали по-старому, то нужно учитывать те правила расчета, которые действовали до 2011 года. Отметим, что сделать это на практике сложнее из-за того, что и Закон N 255-ФЗ, и Положение N 375 в справочно-правовых базах представлены в редакции для новых правил. Вам же нужно смотреть те формулировки этих документов, которые действовали до 31 декабря 2010 года включительно.

Обратите внимание, что, начисляя в 2011 и 2012 годах пособие исходя из заработка за 12 календарных месяцев, нужно учитывать предельную величину базы по взносам в ФСС РФ, установленную на 2010 год (ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). В 2010 году она составляла 415 000 руб. А значит, предельный средний дневной заработок, исчисленный исходя из дохода за 12 месяцев, не должен превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). Такой порядок установлен пунктом 3.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Старые правила расчета подразумевают, что при определении среднего заработка нужно учитывать не все выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые страховыми взносами, а лишь те, которые являются оплатой труда за фактически отработанное время. А вот все начисления, произведенные исходя из среднего заработка, в расчет не принимаются. К таковым относятся отпускные, оплата дней пребывания в командировке, оплата простоя, оплата дней ухода за ребенком-инвалидом и т.п. Одновременно нужно исключить из расчетного периода и дни, за которые эти суммы были начислены. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пунктами 8 и 13 Положения (все документы - в старой редакции).

Если какое-то время сотрудница не работала и зарплату не получала, например находилась в отпуске без содержания, то соответствующие дни при расчете среднего заработка не учитываются. В этом заключается принципиальное отличие старого порядка от нового, при котором, как мы уже сказали, всегда нужно доход делить на фиксированное число дней - 730. В то время как по старым правилам сумма дохода делится лишь на то количество дней, за которые она была начислена. Еще одно отличие. Если сотрудница в расчетном периоде меняла место работы, то начисления у предыдущего работодателя учесть не получится. Поскольку по старым правилам работодатель назначает пособие только исходя из тех сумм, которые начислил он сам.

Пример 2. Начисление декретного пособия исходя из расчетного периода в 12 месяцев

Воспользуемся условиями примера 1, немного их изменив. Н.А. Хохлова написала заявление с просьбой начислить ей пособие по беременности и родам исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев, предшествующих декретному отпуску. Она работает в ООО "Заря" с 1 декабря 2011 года, а в отпуск идет с 3 июля 2012 года.

В расчет войдут те суммы, которые были начислены ей с 1 декабря 2011 года по 30 июня 2012 года. Весь расчетный период отработан полностью, Н.А. Хохлова не болела, средний заработок не получала и т.п., а значит, нет дней, которые нужно исключить из расчета. За этот период работнице было начислено 232 000 руб. Соответственно средний дневной заработок составит 1089,2 руб. (232 000 руб. : 213 дн.). Он меньше предельного максимального размера среднедневного заработка, равного 1136,99 руб. Таким образом, декретнице Н.А. Хохловой положено пособие:

- за июль - 31 586,8 руб. (1089,2 руб. х 29 дн.);

- август - 33 765,2 руб. (1089,2 руб. х 31 дн.);

- сентябрь - 32 676 руб. (1089,2 руб. х 30 дн.);

- октябрь - 33 765,2 руб. (1089,2 руб. х 31 дн.);

- ноябрь - 20 694,8 руб. (1089,2 руб. х 19 дн.).

Итоговая сумма пособия за весь период декретного отпуска, которое получит сотрудница, составит 152 488 руб. (31 586,8 руб. + 33 765,2 руб. + 32 676 руб. + 33 765,2 руб. + 20 694,8 руб.).

Обратите внимание, что независимо от того, по каким правилам был произведен расчет пособия, начислить его нужно в течение 10 календарных дней со дня получения всех необходимых документов, а выплатить в ближайший к нему день выдачи заработной платы (п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Декрет совместителя. У скольких работодателей может получать пособие совместитель по новым правилам

Декретнице, работающей по совместительству, также положена выплата пособия по беременности и родам. И такая сотрудница может выбрать либо старые правила расчета, либо новые.

Если сотрудница хочет, чтобы пособие ей рассчитывалось исходя из заработка за два календарных года, предшествующих началу декретного отпуска, то она может обратиться за пособием к одному или нескольким работодателям. Все зависит от того, у скольких работодателей она трудилась на момент ухода в отпуск и работала ли она у них же в расчетном периоде.

Кроме того, порядок расчета декретных зависит от того, внутренним или внешним совместителем работает женщина. Если сотрудница работает внешним совместителем, ограничения на размер пособия по беременности и родам применяет каждый работодатель отдельно без учета сведений с другого места работы. Это следует из пункта 3.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

У внутренних же совместителей место работы одно и работодатель по основной работе и по работе по совместительству тоже один (ст. 60.1 ТК РФ). Получается, что внутреннему совместителю пособие нужно начислять исходя из совокупного заработка по основной работе и по совместительству. При этом сумма пособия (в отличие от внешнего совместительства) не может превышать установленного предела (п. 19.1 и 20 Положения N 375).

Ситуация 1. На момент ухода в отпуск сотрудница работает у нескольких работодателей и у них же трудилась в расчетном периоде. Тогда она может получить пособие по каждому месту работы. Для этого нужно взять в женской консультации несколько больничных листов - для каждого работодателя свой. И бухгалтер по каждому месту работы начислит пособие исходя из того дохода, который был получен сотрудницей по этому месту работы. Доходы от других работодателей при этом не учитываются (п. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Фактически это единственный случай, когда сотрудница может по сумме выплат получить пособие больше, чем его максимально допустимый размер, составляющий в 2012 году 168 383,6 руб. (1202,74 руб./дн. х 140 дн.). Поскольку такую сумму (если заработок позволяет) она может получить от каждого своего работодателя.

Ситуация 2. На момент декрета сотрудница работает у нескольких работодателей, но ни у одного из них она не трудилась в расчетном периоде. Тогда она может получить пособие только по одному из действующих мест работы. А с других мест работы, где также трудится, должна принести справки, что пособие ей там не назначается. Это закреплено пунктом 5.1 статьи 13 Закона N 255-ФЗ. И именно в бухгалтерию, которая начисляет пособие декретнице, нужно представить справки с предыдущих мест работы, чтобы подтвердить свой доход в расчетном периоде. Об этом говорится в пункте 5 статьи 13 Закона N 255-ФЗ.

Если получить справку о заработке у предыдущего работодателя сотрудница не может, организация, назначающая пособие, по заявлению сотрудника направляет запрос в Пенсионный фонд РФ о предоставлении сведений о заработной плате на основании данных персонифицированного учета (п. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Памятка. Расчет пособия совместителю зависит от того, у действующих либо бывших работодателей он трудился в расчетном периоде.

Ситуация 3. На момент наступления декретного отпуска сотрудница работает у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах она работала как у этих, так и у других страхователей. Здесь уже сотрудница может сама решить, у кого она будет получать пособие. Первый способ (аналогичен ситуации 1) - сотрудница обращается за пособием к каждому работодателю, у которого трудится. И он назначает ей пособие исходя из того дохода, который начислил сам. Второй способ (аналогичен ситуации 2) - сотрудница выбирает одну организацию, где будет получать пособие, и представляет туда справки с тех мест работы, где она трудилась в расчетном периоде, при условии, что трудовые отношения там уже закончились. А вот доход, начисленный другими действующими работодателями, из расчета при этом выпадает. Это следует из пункта 2.2 статьи 13 Закона N 255-ФЗ.

Пример 3. Начисление пособия по беременности и родам при совместительстве исходя из расчетного периода в два календарных года

Корреспондент В.А. Полякова трудится в ООО "Новый день" с 2009 года. С 1 июня 2010 года она устроилась на полставки внешним совместителем в ООО "Правда". До этого времени совместителем В.А. Полякова не работала. 2 июля 2012 года сотрудница представила в бухгалтерию ООО "Новый день" больничный лист, подтверждающий наступление декретного отпуска с 3 июля по 19 ноября 2012 года (140 календарных дней). Точно такой же больничный она принесла в ООО "Правда". Поскольку в двух предшествующих началу декретного отпуска годах В.А. Полякова работала и в ООО "Новый день", и в ООО "Правда", расчет декретных будет осуществляться каждым из работодателей.

В ООО "Новый день" В.А. Поляковой было начислено:

- за 2010 год - 348 000 руб.;

- за 2011 год - 409 000 руб.

Заработок сотрудницы за каждый год в расчетном периоде не превысил 415 000 руб. в 2010 году и 463 000 руб. в 2011 году.

Поэтому его в полной сумме нужно учесть при расчете пособия: 348 000 + 409 000 руб. = 757 000 руб.

Средний дневной заработок будет равен 1036,98 руб. (757 000 руб. : 730 дн.).

Итоговая сумма пособия, которую получит работница в ООО "Новый день", составит 145 177,2 руб. (1036,98 руб. х 140 дн.).

В ООО "Правда" работнице В.А. Поляковой было выплачено:

- с июня 2010 года - 47 000 руб.;

- за 2011 год - 89 000 руб.

Заработок по совместительству также не превысил предела, поэтому он полностью учитывается при расчете пособия: 47 000 + 89 000 руб. = 136 000 руб.

Средний дневной заработок будет равен 186,3 руб. (136 000 руб. : 730 дн.).

Итоговая сумма пособия, которую получит В.А. Полякова в ООО "Правда", составит 26 082 руб. (186,3 руб. х 140 дн.).

Как считать пособие совместителю по старым правилам

Сотрудница может попросить своих работодателей рассчитать ей пособие исходя из 12 месяцев, предшествующих началу декретного отпуска. Для этого она также должна написать соответствующее заявление по каждому месту работы. Тогда начислить пособие по беременности и родам должен будет каждый работодатель. Это закреплено в пункте 2 статьи 13 Закона N 255-ФЗ.

Обратите внимание: с одной стороны, способ расчета декретных для совместительниц должен быть одинаковым по всем местам работы. С другой стороны, бухгалтер не обязан проверять, какой способ расчета пособия сотрудница выбрала по другому месту работы. Такой вывод следует из письма ФСС РФ от 24.05.2012 N 15-03-14/12-4664.

Сравнивая начисление декретного пособия совместительнице по старым и новым правилам, можно предположить что если сотрудница работает по совместительству, ей зачастую выгоднее получить декретные исходя из 12 месяцев. Ведь в этом случае деньги можно получить по всем местам работы. Предположим, она является внешним совместителем с января 2012 года. 23 июля 2012 года ей выдан листок нетрудоспособности по беременности и родам. Пособие в данном случае выгоднее рассчитывать по старым правилам - исходя из 12 месяцев. Тогда в расчетный период войдут суммы, начисленные с января по июнь 2012 года. Если же выбрать расчет исходя из двух календарных лет, то 2010 и 2011 годы в расчетный период не войдут, так как женщина не работала в этой организации.

В.А. Барковец,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Расчет декретного пособия по старым правилам целесообразнее выбрать, если среднедневной заработок за 12 месяцев больше, чем за два календарных года.

Рассчитывая пособие по новым правилам, нужно учитывать все выплаты, которые были начислены декретнице исходя из среднего заработка и облагались взносами в ФСС (отпускные, командировочные и пр.). А при расчете по старым правилам эти суммы следует исключать.

Если работница на момент наступления декрета занята у нескольких работодателей и у них же она работала в расчетном периоде, пособие по беременности и родам назначает каждый из них, исходя из тех сумм, которые начислил в расчетном периоде.

Полезные советы. Когда лучше выбирать старый порядок, а когда - новый

Как правило, декретные, рассчитанные исходя из дохода за два календарных года, получатся больше, если:

- работник имеет устойчивый равномерный доход;

- в 2012 году заработок сотрудницы ниже, чем в 2010 и 2011 годах;

- у декретницы не было существенных перерывов в трудовом стаже;

- для подтверждения дохода за 2010 и 2011 годы можно обратиться к предыдущим работодателям.

В свою очередь пособие по беременности и родам, рассчитанное исходя из дохода за 12 месяцев, скорее всего, будет более выгодно получить, если:

- в течение двух лет, входящих в расчетный период, работница какое-то время не работала, находилась в отпуске без содержания или часто находилась на больничном;

- у прежних работодателей в расчетном периоде работница получала зарплату в конвертах, то есть с нее не перечислялись налоги;

- сотрудница работает на одном месте менее двух лет и сбор сведений о заработке сделать проблематично;

- суммарный доход за последний год был выше, чем при расчете заработка за два года.

"Упрощенка", N 8, август 2012 г.