Семь главных изменений по "упрощенке" для всех, начиная с 1 января 2013 года (H.П. Епихин, "Упрощенка", N 8, август 2012 г.)

Семь главных изменений по "упрощенке" для всех, начиная с 1 января 2013 года

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Изменения затрагивают всех "упрощенцев" независимо от объекта налогообложения. Поэтому данный материал вам нужно прочитать.

В разгар лета президент подписал Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Этот документ вносит многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ, напрямую затрагивающие налогоплательщиков на УСН. Почти все новшества вступят в силу с 1 января 2013 года, поэтому у вас достаточно времени, чтобы их изучить. Например, закон увеличил сроки подачи заявления о переходе на УСН и смене объекта налогообложения, а также установил правила сдачи декларации, если "упрощенец" прекращает деятельность. Другое изменение связано с учетом больничных - разрешено относить на расходы пособие только за первые три дня нетрудоспособности сотрудника, выплачиваемое из средств работодателя. Кроме того, окончательно определены лимиты для применения УСН и перехода на спецрежим. Чтобы ознакомить вас с этими и другими новациями, мы подготовили подробный комментарий к новому закону. А коротко основные нормы, меняющиеся с 2013 года, представлены в таблице на с. 105.

Краткий перечень всех изменений в законодательстве по УСН, ЕНВД и патенту, вступающих в действие с 1 января 2013 года

Показатель	Старый порядок (действующий до 31 декабря 2012 года)	Новый порядок (действующий с 2013 года)	Норма закона
Изменения для налогоплательщиков, применяющих УСН
Лимит доходов для перехода на УСН	45 млн. руб. без учета ежегодной инфляции	45 млн. руб. Эта сумма ежегодно будет корректироваться на коэффициент-дефлятор (на 2013 год он равен 1)	Пункт 2 статьи 346.12 НК РФ
Остаточная стоимость имущества для перехода на УСН	Остаточная стоимость имущества для перехода на УСН не должна превышать 100 млн. руб. В этот показатель нужно включать стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА)	Во внимание принимается только остаточная стоимость основных средств (действует с 1 октября 2012 года)	Подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ
Сроки подачи уведомления о переходе на УСН плательщиками, применяющими общий режим	С 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН	C 1 октября по 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН (действует с 2012 года)	Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ
Сроки подачи уведомления о переходе на УСН вновь созданными организациями и зарегистрированными предпринимателями	5 рабочих дней со дня постановки на учет в налоговом органе	30 календарных дней со дня постановки на учет	Пункт 2 статьи 346.13 НК РФ
Уведомление о смене объекта налогообложения	Подается до 20 декабря года, предшествующего году смены объекта налогообложения	Подается до 31 декабря (действует с 2012 года)	Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ
Учет курсовых разниц	Положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы, а отрицательные курсовые разницы - в расходы	При УСН не учитываются ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы	Пункт 5 статьи 346.17 НК РФ
Уменьшение единого налога на вычет (при объекте налогообложения доходы)	Суммы единого налога можно уменьшать на все пособия по временной нетрудоспособности	В вычет включается только та часть пособия, которую платит работодатель (за первые три дня болезни)	Пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ
Сроки подачи декларации по УСН за текущий год, если налогоплательщик добровольно перешел с УСН на иной режим налогообложения	Не позднее 31 марта (30 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом, для организаций (индивидуальных предпринимателей)	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН	Статья 346.23 НК РФ
Сроки подачи налоговой декларации по УСН за текущий год, если доходы налогоплательщика с начала года превысили 60 млн. руб.	Не позднее 31 марта (30 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом, для организаций (индивидуальных предпринимателей)	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН	Статья 346.23 НК РФ
Изменения для индивидуальных предпринимателей, применяющих патент
Нормы НК РФ, регулирующие налогообложение патента	Налогообложение патента регулируется по нормам статьи 346.25.1 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ	Введена отдельная глава 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ	НК РФ
Возможное число наемных работников	Не более 5 человек (среднесписочная численность)	Не более 15 человек (средняя численность)	Пункт 5 статьи 346.43 НК РФ
Подача заявления о применении патента	Не раньше, чем за месяц до начала деятельности	За 10 дней	Пункт 2 статьи 346.45 НК РФ
Оплата патента	Порядок оплаты стоимости патента не зависит от срока его действия. 1/3 часть оплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент	Если патент получен на срок до 6 месяцев, его нужно оплатить в полной сумме не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то он оплачивается в размере 1/3 суммы налога не позднее 25 календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода	Пункт 2 статьи 346.51 НК РФ
Применение ККТ	Должны применять ККТ	Не обязаны, если выдают квитанцию или товарный чек	Абзац 1 пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ
Ставка страховых взносов для предпринимателей на патенте с выплат наемным работникам	30%	Для патентной деятельности установлена пониженная ставка страховых взносов - 20% (для видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, кроме подпунктов 19, 45-47)	Пункт 14 части 1 и часть 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Изменения для налогоплательщиков, подпадающих под уплату ЕНВД
Переход на ЕНВД	Обязаны перейти на ЕНВД по деятельности, которая в муниципальном образовании облагается этим налогом	Могут перейти на ЕНВД по желанию	Статья 346.28 НК РФ
Расчет налога за квартал, если постановка на учет или снятие с учета произведены не с первого дня календарного месяца	Исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации	С учетом фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета)	Пункт 10 статьи 346.29 НК РФ
Дата постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД	Дата начала осуществления вида деятельности, который в муниципальном образовании облагается ЕНВД	Дата начала применения системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога	Пункт 3 статьи 346.28 НК РФ

Изменение N 1. Суммы лимита доходов для применения УСН меняться не будут

Прежде всего нужно сказать, что для "упрощенцев" окончательно определен лимит доходов для перехода на УСН - 45 млн. руб. Если за 9 месяцев 2013 года доходы компании окажутся меньше этой величины, она сможет с 1 января 2014 года перейти на упрощенную систему.

Напомним, до 2012 года предел по доходам "временно" был установлен также на уровне 45 млн. руб., но вот уже несколько лет - несмотря на рост цен - никак не корректировался. Начиная с 2014 года эта величина будет изменяться с учетом уровня инфляции.

Что касается ситуации текущего года, то с 1 января 2013 года организация сможет перейти на УСН, если ее доходы по итогам 9 месяцев 2012 года не превысили 45 млн. руб. Каких-либо изменений этой суммы в 2012 году не предусмотрено.

Поправки затронули и лимит доходов, при превышении которых налогоплательщик теряет право на УСН. Окончательно установлено, что ограничение по доходам с 2013 года составит 60 млн. руб. Если доходы налогоплательщика с начала года превысят этот показатель, он потеряет право на УСН на один год.

Уточним, если бы закон не был принят, то с 2013 года указанные лимиты по доходам вместо 45 и 60 млн. руб. составили бы 15 и 20 млн. руб. соответственно. Так как более высокие значения были введены временно - до 2012 года. И было непонятно, какими цифрами нужно руководствоваться после того, как 2012 год закончится... Теперь ясно - абсолютные значения лимитов не меняются, кроме того, лимит доходов, который позволяет переходить на упрощенную систему, с 2014 года будет индексироваться.

Изменение N 2. Нематериальные активы не будут включаться в лимит, дающий право на применение УСН

Изменения затронули и другие ограничения для перехода на УСН. Сейчас не могут перейти на УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в совокупности превышает 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Речь идет об амортизируемом имуществе с первоначальной стоимостью более 40 000 руб. А вот уже с 1 октября 2012 года в расчет остаточной стоимости имущества нематериальные активы включаться не будут. Соответственно у многих инновационных компаний, основными ресурсами которых являются именно НМА, появится шанс перейти на УСН уже с 2013 года.

Обратите внимание! Начиная с 1 января 2013 года новым организациям нельзя тянуть с уведомлением о переходе на УСН. Опоздание будет автоматически означать применение общего режима налогообложения.

Изменение N 3. Вновь созданные организации и предприниматели не смогут применять спецрежим без подачи заявления о переходе на УСН

А теперь не очень приятная новость. В настоящее время компании, которые опоздали подать заявление о переходе на УСН, все равно могут применять спецрежим. Напомним, что подавать заявление вновь созданные организации и предприниматели по закону должны в течение пяти рабочих дней с момента своей регистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Однако сложилась однозначная судебная практика, согласно которой, даже если заявление подано позже, суды встают на сторону налогоплательщика и не отказывают в праве применять "упрощенку".

Арбитры считают, что заявление о переходе на спецрежим носит уведомительный характер. И поэтому применение упрощенной системы не зависит от решения налогового органа и не связано с ним (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011). Однако с 2013 года такого козыря у налогоплательщиков больше не будет. В перечень случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН, добавлено еще одно. А именно: если налогоплательщик не уведомил налоговый орган о переходе на "упрощенку" в установленные Налоговым кодексом РФ сроки.

Отметим, что и срок подачи уведомления о переходе на УСН для вновь созданных организации и предпринимателей изменится. С 1 января 2013 года у налогоплательщика вместо пяти рабочих будет целых 30 календарных дней, чтобы сообщить в налоговый орган о переходе на спецрежим.

Изменение N 4. Увеличены сроки подачи заявления для перехода с обычной системы налогообложения на упрощенную

Раньше, если организация или предприниматель, применяющие обычный режим налогообложения, хотели перейти на УСН, сделать это они могли только со следующего календарного года. А соответствующее заявление нужно было подать с 1 октября по 30 ноября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). А начиная с 1 октября 2012 года налогоплательщики должны будут направлять не заявление, а уведомление о переходе на УСН (его форму разработает ФНС России). И уведомить налоговиков можно будет до 31 декабря включительно. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября. Информировать налоговиков о стоимости НМА, как мы уже сказали, не потребуется.

Откорректированы и сроки уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения. Например, если в 2011 году вы работали на доходах и хотели с 2012 года перейти на объект доходы минус расходы, уведомить инспекцию нужно было до 20 декабря 2011 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поправками этот срок увеличен на 11 дней. То есть с 2012 года уведомление можно будут направить вплоть до 31 декабря.

Изменение N 5. Уточнено, как учитывать валютные операции

В настоящее время существует неясность, как поступать плательщикам УСН, у которых есть валютные операции. Известно, что наличие задолженности в валюте, а также самих валютных ценностей приводит к появлению курсовых разниц. И вот как эти разницы учитывать, глава 26.2 НК РФ не поясняет. Минфин настаивает на том, что курсовые разницы нужно определять не только на дату погашения валютных обязательств, а также купли-продажи валюты, но и на последний день каждого отчетного периода - как это делают плательщики налога на прибыль (письма от 20.10.2009 N 03-11-06/2/214 и от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90). У "прибыльщиков" курсовые разницы включаются во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). У "упрощенцев" положительные курсовые разницы также формируют налогооблагаемые доходы. А отрицательные разницы можно учесть в расходах (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако пересчет разниц на последнюю дату каждого отчетного периода вызывает большие сомнения - ведь "упрощенцы" в отличие от плательщиков налога на прибыль применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Поэтому для них само понятие "курсовые разницы" абстрактно - нужно фиксировать те доходы и расходы, которые фактически не получены. Налицо несоблюдение принципов кассового метода.

С 2013 года все станет проще - в главе 26.2 НК РФ однозначно будет сказано о том, что "упрощенцы" не должны определять курсовые разницы по валютным операциям - как положительные, так и отрицательные. То есть цена сделки будет определяться по курсу, действующему на дату совершения операции с валютой, и в дальнейшем стоимость уже пересматриваться не будет.

Изменение N 6. В вычет по "упрощенному" налогу можно будет включать только пособия по болезни, выплаченные за счет собственных средств

Сейчас "упрощенцы", считающие единый налог с доходов, могут применить к нему вычет, в который, помимо уплаченных и начисленных страховых взносов, включаются также выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Правило начисления этих пособий таково, что при болезни самого сотрудника первые три дня нетрудоспособности оплачивает работодатель. И лишь с четвертого дня пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ. В настоящее время в вычет можно включать всю сумму пособий, выплаченных как за счет средств работодателя, так и фонда (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). С 2013 года появится ограничение этой нормы - в вычет войдут только пособия, выплачиваемые за счет собственных средств страхователя. Соответственно, например, пособия, выплачиваемые сотруднику в связи с болезнью его ребенка, в вычет по "упрощенному" налогу включаться не будут. Поскольку такие пособия с первого дня оплачивает ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Дополнительно будут установлены новые виды платежей, на которые можно уменьшить единый налог. Это платежи и взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности.

Изменение N 7. Установлены правила подачи декларации для тех, кто прекращает применять УСН

Статья 346.23 "Налоговая декларация" НК РФ изложена в новой редакции. Как и раньше, организации должны будут отчитываться до 31 марта, а предприниматели - до 30 апреля. При этом вводится особый порядок сдачи декларации в случае прекращения деятельности на УСН. Здесь могут быть два варианта.

Первый - если налогоплательщик добровольно отказался применять спецрежим. Например, перешел на общий режим налогообложения или вовсе прекратил заниматься бизнесом. Тогда последнюю налоговую декларацию за текущий год нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на упрощенной системе. Например, деятельность прекращена в мае, значит, декларацию нужно подать до 25 июня.

Второй - отказ от спецрежима произошел, поскольку превышены ограничения, например лимит по доходам (60 млн. руб.). В этом случае декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН. Например, компания с января по сентябрь заработала больше 60 млн. руб. Тогда ей нужно подать отчетность не позднее 25 октября.

H.П. Епихин,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Лимиты выручки, дающей право переходить на УСН, и обязывающие отказываться от спецрежима, не меняются.

Начиная с 2012 года налогоплательщики должны подавать уведомления о переходе на УСН или смене объекта налогообложения до 31 декабря включительно.

С 2013 года "упрощенцы" будут освобождены от необходимости показывать внереализационный доход по валютным операциям.

"Упрощенка", N 8, август 2012 г.