К чему готовиться предпринимателям, работающим на патенте (Н.П. Епихин, "Упрощенка", N 8, август 2012 г.)

К чему готовиться предпринимателям, работающим на патенте

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Материал будет интересен всем индивидуальным предпринимателям, которые применяют патент или собираются перейти на этот налоговый режим в будущем. Объект налогообложения значения не имеет.

С 1 января 2013 года патентная система налогообложения станет отдельным спецрежимом. При этом статья 346.25.1 НК РФ, которой сейчас регулируется налогообложение патентной УСН, утратит силу. А для патентной деятельности вводится новая глава в Налоговый кодекс РФ - 26.5. Такие изменения налогового законодательства предусмотрены Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Казалось бы, новая глава, новые правила - новая головная боль для предпринимателей, которым нужно разбираться в очередных законотворчествах народных избранников. Однако в данном конкретном случае все не так страшно. Ведь, по сути, новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" - это немного откорректированная старая статья 346.25.1 НК РФ. Нужно только понять, что в ней осталось от прежнего патента и что добавлено. Изменения точечные.

И в них мы сейчас будем разбираться. А кратко наиболее важные изменения для индивидуальных предпринимателей, применяющих патент, представлены в таблице на с. 105.

Краткий перечень всех изменений в законодательстве по УСН, ЕНВД и патенту, вступающих в действие с 1 января 2013 года

Показатель	Старый порядок (действующий до 31 декабря 2012 года)	Новый порядок (действующий с 2013 года)	Норма закона
Изменения для налогоплательщиков, применяющих УСН
Лимит доходов для перехода на УСН	45 млн. руб. без учета ежегодной инфляции	45 млн. руб. Эта сумма ежегодно будет корректироваться на коэффициент-дефлятор (на 2013 год он равен 1)	Пункт 2 статьи 346.12 НК РФ
Остаточная стоимость имущества для перехода на УСН	Остаточная стоимость имущества для перехода на УСН не должна превышать 100 млн. руб. В этот показатель нужно включать стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА)	Во внимание принимается только остаточная стоимость основных средств (действует с 1 октября 2012 года)	Подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ
Сроки подачи уведомления о переходе на УСН плательщиками, применяющими общий режим	С 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН	C 1 октября по 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН (действует с 2012 года)	Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ
Сроки подачи уведомления о переходе на УСН вновь созданными организациями и зарегистрированными предпринимателями	5 рабочих дней со дня постановки на учет в налоговом органе	30 календарных дней со дня постановки на учет	Пункт 2 статьи 346.13 НК РФ
Уведомление о смене объекта налогообложения	Подается до 20 декабря года, предшествующего году смены объекта налогообложения	Подается до 31 декабря (действует с 2012 года)	Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ
Учет курсовых разниц	Положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы, а отрицательные курсовые разницы - в расходы	При УСН не учитываются ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы	Пункт 5 статьи 346.17 НК РФ
Уменьшение единого налога на вычет (при объекте налогообложения доходы)	Суммы единого налога можно уменьшать на все пособия по временной нетрудоспособности	В вычет включается только та часть пособия, которую платит работодатель (за первые три дня болезни)	Пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ
Сроки подачи декларации по УСН за текущий год, если налогоплательщик добровольно перешел с УСН на иной режим налогообложения	Не позднее 31 марта (30 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом, для организаций (индивидуальных предпринимателей)	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН	Статья 346.23 НК РФ
Сроки подачи налоговой декларации по УСН за текущий год, если доходы налогоплательщика с начала года превысили 60 млн. руб.	Не позднее 31 марта (30 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом, для организаций (индивидуальных предпринимателей)	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН	Статья 346.23 НК РФ
Изменения для индивидуальных предпринимателей, применяющих патент
Нормы НК РФ, регулирующие налогообложение патента	Налогообложение патента регулируется по нормам статьи 346.25.1 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ	Введена отдельная глава 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ	НК РФ
Возможное число наемных работников	Не более 5 человек (среднесписочная численность)	Не более 15 человек (средняя численность)	Пункт 5 статьи 346.43 НК РФ
Подача заявления о применении патента	Не раньше, чем за месяц до начала деятельности	За 10 дней	Пункт 2 статьи 346.45 НК РФ
Оплата патента	Порядок оплаты стоимости патента не зависит от срока его действия. 1/3 часть оплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент	Если патент получен на срок до 6 месяцев, его нужно оплатить в полной сумме не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то он оплачивается в размере 1/3 суммы налога не позднее 25 календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода	Пункт 2 статьи 346.51 НК РФ
Применение ККТ	Должны применять ККТ	Не обязаны, если выдают квитанцию или товарный чек	Абзац 1 пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ
Ставка страховых взносов для предпринимателей на патенте с выплат наемным работникам	30%	Для патентной деятельности установлена пониженная ставка страховых взносов - 20% (для видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, кроме подпунктов 19, 45-47)	Пункт 14 части 1 и часть 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Изменения для налогоплательщиков, подпадающих под уплату ЕНВД
Переход на ЕНВД	Обязаны перейти на ЕНВД по деятельности, которая в муниципальном образовании облагается этим налогом	Могут перейти на ЕНВД по желанию	Статья 346.28 НК РФ
Расчет налога за квартал, если постановка на учет или снятие с учета произведены не с первого дня календарного месяца	Исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации	С учетом фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета)	Пункт 10 статьи 346.29 НК РФ
Дата постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД	Дата начала осуществления вида деятельности, который в муниципальном образовании облагается ЕНВД	Дата начала применения системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога	Пункт 3 статьи 346.28 НК РФ

Позитивные новшества. Предприниматели смогут нанять до 15 работников

При применении патентной системы предпринимателю разрешено привлекать наемных работников. Заключить с работником можно как трудовой договор, так и договор гражданско-правового характера. Средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности не должна превышать за налоговый период 15 человек. Напомним, сейчас можно нанять не более 5 человек, правда, это ограничение относится лишь к патентной деятельности (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Ставка страховых взносов для большинства покупателей патента будет снижена

Почти все владельцы нового патента смогут перечислять взносы с зарплаты своих работников по пониженным ставкам - 20%. Исключение составят те, кто сдает в аренду имущество, занимается розничной торговлей через магазины и оказывает услуги общественного питания (подробнее см. врезку "На заметку" на с. 63). Они должны будут перечислять взносы по общей ставке 30% (п. 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в новой редакции, далее - Закон N 212-ФЗ). При этом, к сожалению, предприниматели не смогут уменьшать стоимость патента на уплаченные за работников страховые взносы, что было разрешено по патентной УСН.

Изменений по остальным платежам в бюджет не произойдет. Если владелец патента не нанимает рабочую силу, ему достаточно будет оплатить только стоимость патента и страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года (но уменьшать стоимость патента на эти взносы, как сейчас, разрешено не будет). При этом он освобождается от НДФЛ, НДС и налога на имущество физлиц.

Предпринимателям разрешено не применять ККТ

Индивидуальные предприниматели, купившие новый патент, освобождены от обязанности применять ККТ. Подтвердить продажу товаров или оказание услуг они смогут товарным чеком или квитанцией.

Если предприниматель все же решит использовать ККТ, ему придется оформлять операции по кассе, так же как и всем другим налогоплательщикам. Помимо регистрации техники в налоговых органах, вам предстоит ее обслуживать. Ну и персонал должен уметь ею пользоваться. Кроме того, налоговый инспектор в любой момент может заглянуть с проверкой. А за невыдачу чека ККТ предусмотрена административная ответственность.

На заметку. Случаи, когда владельцы новых патентов смогут воспользоваться льготными ставками страховых взносов

Предприниматели, которые нанимают работников, получили мощный стимул переходить на патент. В будущем году они смогут платить страховые взносы с зарплаты сотрудников по пониженным ставкам (в ПФР - 20%, в остальные фонды - 0%). Такое изменение внесено в статью 58 Закона N 212-ФЗ о страховых взносах. Но из этого правила есть исключения, и о них нужно помнить. Речь идет о предпринимателях, которые, например, открыли магазины и столовые или сдают внаем помещения и землю. Им придется платить взносы по ставке 30%. Эти виды деятельности перечислены в подпунктах 19 и 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ. Начиная же с 2014 года для всей патентной деятельности будут предусмотрены обычные ставки. Но не исключено, что к тому времени власти пересмотрят свое решение и продлят льготы.

А как быть тем коммерсантам, которые занимаются несколькими видами деятельности на УСН и только по одному из них получили патент, - смогут ли они в 2013 году воспользоваться пониженными ставками страховых взносов к зарплате всех работников? Нет. В Законе N 212-ФЗ в новой редакции четко сказано, что пониженные ставки применяются только к зарплате работников, трудящихся на патенте. Поэтому если вы применяете УСН и по одному из видов деятельности перешли на патент, то по ставке 20% должна облагаться зарплата только "патентных" сотрудников. При этом не забывайте, что для некоторых видов деятельности по УСН также предусмотрены льготные ставки взносов. Они перечислены в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Впрочем, в ряде случаев применение контрольно-кассовой техники может быть удобным и даже выгодным. Например, в торговле кассовый аппарат позволит всю выручку собирать в кассу. Ведь не секрет, что наемные продавцы часто работают на свой карман в некоторых видах розничной торговли (например, на рынках).

Новшества удобные. Регионы смогут устанавливать свои виды деятельности для патента

Перейти на патент с 1 января 2013 года смогут предприниматели, которые работают на одном из установленных видов деятельности. Для нового патента в новой главе Кодекса таких видов деятельности предусмотрено всего 47 (взамен 69 действующих сейчас). Но каждый субъект РФ по своему усмотрению сможет добавить к ним иные виды деятельности по бытовым услугам. А вот сделать меньше чем 47, региональные власти не вправе.

Законы субъектов Российской Федерации о новых патентах должны быть приняты и опубликованы до 1 декабря 2012 года.

Введены ограничения по всем доходам предпринимателя, который совмещает УСН и патент

Предпринимателям, купившим патент, не возбраняется параллельно работать на других режимах налогообложения. То есть "упрощенцы"-предприниматели смогут, как и сейчас, совмещать "упрощенку" и патент. Но здесь установлено ограничение. Для сохранения права на упрощенную систему нужно считать доходы по обоим спецрежимам. И сумма в течение года не должна превышать 60 млн. руб. К слову, установлена и обратная зависимость. Если совокупные доходы по УСН и патенту превысят 60 млн. руб., налогоплательщик потеряет не только право работать на УСН, но и применять патентную систему налогообложения.

Обратите внимание! Ограничения по доходам для "упрощенки" составляют 60 млн. руб. Если предприниматель применяет одновременно УСН и патент, для соблюдения этих ограничений он должен учитывать доходы по обоим спецрежимам.

Отметим, что точно такая же норма действует и сейчас, но в статье 346.25.1 НК РФ она не прописана. И для того чтобы понять, что доходы предпринимателя по всем видам деятельности в совокупности не должны превышать 60 млн. руб., надо проанализировать целиком главу 26.2 НК РФ. С будущего года задача упростится - все ограничения, касающиеся патента, прописаны отдельно.

Для патента будет разработана специальная книга учета доходов

Налоговую декларацию по патенту сдавать будет не нужно. Но вести минимальную отчетность все же необходимо. Министерство финансов РФ утвердит для этого специальную книгу учета доходов. В ней индивидуальный предприниматель будет указывать доходы от своей деятельности. Учет расходов в обязанности не входит.

По всей видимости, новая книга доходов будет мало отличаться от той, которую "упрощенцы" на патенте ведут сейчас. Она утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. В ней отражаются дата и номер первичного документа, содержание операции и сумма доходов. Вести ее можно на бумаге либо на компьютере.

Отметим, такая форма отчетности нужна для оценки лимита доходов по упрощенной системе. Если же вы хотите упорядочить ведение деятельности и контролировать не только доходы, но и расходы, не лишним будет завести и книгу расходов. Ее можно оформить по аналогии с книгой доходов, только вместо графы "Доходы (рублей)" ввести графу "Расходы (рублей)".

Новшества неоднозначные. Введены минимальный и максимальный размеры патента

Базой для расчета стоимости нового патента, как и сейчас, будет служить потенциально возможный годовой доход. Его установят субъекты Российской Федерации в зависимости от видов деятельности. При этом власти регионов могут действовать в строго отведенных рамках.

По патенту возможный годовой доход не может быть меньше 100 000 руб. и больше 1 000 000 руб. Региональные власти вправе увеличить эти суммы в 3, 5 или 10 раз в зависимости от вида деятельности или численности населения в городе. Кроме того, размер потенциально возможного к получению годового дохода может колебаться в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств и обособленных объектов (площадей).

Ставка налога останется на уровне 6%. Это значит, что патент будет стоить от 6000 до 60 000 руб. в год (100 000 руб. х 6% и 1 000 000 руб. х 6%). Но это без учета региональных поправок - с ними эти величины могут значительно возрасти.

Порядок оплаты патента будет зависеть от срока его действия

Если патент получен на срок до шести месяцев, полную его стоимость придется оплатить сразу. Если быть точнее - на это будет отводиться 25 календарных дней с даты действия спецрежима. А вот если патент получен на срок, превышающий шесть месяцев, его стоимость можно будет оплачивать в два этапа: 1/3 - в течение 25 календарных дней после начала ведения бизнеса, а остальную часть - не позднее 30 календарных дней до того дня, когда срок действия патента закончится.

Сейчас патент независимо от срока действия оплачивается в два этапа. Первый платеж перечисляется после начала действия, второй - после завершения.

И еще один момент. Срок действия патента не может начинаться в одном году, а заканчиваться в другом (сейчас это допускается). То есть предприниматель сможет купить патент в пределах календарного года. Связано это с тем, что начиная с 2014 года базовая доходность будет корректироваться на коэффициент-дефлятор.

Старые патенты будут действовать до 31 декабря 2012 года

Со дня официального опубликования нового закона предприниматели смогут получить патенты по упрощенной системе только на срок до 31 декабря 2012 года включительно. А что делать тем, у кого уже есть на руках патент, срок которого, например, истекает 31 января 2013 года? Из-за новых правил срок его действия фактически будет заканчиваться 31 декабря 2012 года. В этой ситуации вы можете обратиться в налоговую инспекцию. Налоговики пересчитают вам патент и вернут его стоимость за январь или зачтут в счет уплаты нового патента. Для возврата или зачета налога в инспекцию потребуется подать заявление. К слову, зачет производится в течение 10 дней, а вот на возврат Налоговый кодекс РФ отводит целый месяц (ст. 78 НК РФ).

С 1 января 2013 года предприниматели могут использовать только патент, выданный по новым правилам. Обратиться в инспекцию за покупкой нового патента можно в любое время. Но не раньше, чем будет опубликован закон о применении патента в вашем регионе (как мы уже указывали, сделать это субъекты Российской Федерации должны не позднее 1 декабря 2012 года). При этом нужно помнить, что подать заявление о применении патента нужно не позже чем за 10 дней до начала ведения патентного бизнеса.

Поэтому, если вы хотите вести деятельность с новым патентом уже с 1 января 2013 года, заявление надо заблаговременно отнести в налоговую, направить по почте или по Интернету. Законом установлена контрольная дата подачи заявления для перехода на патент с 1 января 2013 года - не позднее 20 декабря 2012 года. Если же вы подадите заявление, скажем, 21 декабря, то открыть бизнес можно будет только после новогодних каникул (от 21 декабря нужно отсчитать 10 рабочих дней).

Патент налоговая инспекция предоставит в течение пяти дней после получения заявления от налогоплательщика.

Н.П. Епихин,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Выданные в этом году патенты по УСН будут действовать до 31 декабря 2012 года. Если срок действия уже выданного вам патента заканчивается в 2013 году, обратитесь в инспекцию, чтобы налоговики сделали вам пересчет его стоимости.

Индивидуальным предпринимателям на патенте разрешено нанимать не больше 15 работников.

"Упрощенка", N 8, август 2012 г.