Что нового в налоговом законодательстве? (С.В. Манохова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.)

Что нового в налоговом законодательстве?

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) внесены многочисленные поправки в разд. VIII.1 "Специальные налоговые режимы" НК РФ. В частности, изменения коснутся организаций (ИП), применяющих УСНО, ЕСХН, систему налогообложения в виде ЕНВД, а также УСНО на основе патента. Об основных нововведениях, которые так или иначе могут затронуть организации торговли, расскажем в данной статье.

Упрощенная система налогообложения

Основные понятия и сроки

С вступлением в силу комментируемого закона (01.01.2013, за исключением отдельных положений) применение УСНО будет носить уведомительный характер, то есть организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, подают в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП уведомление (ранее в налоговый орган названные налогоплательщики обязаны были представить заявление) не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО. Данная поправка начинает действовать уже с 1 октября 2012 года (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ст. 2, п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Как можно заметить, помимо формы уведомления о намерении применять УСНО изменен (продлен) и срок, в течение которого налогоплательщик вправе это сделать. Напомним, что ранее представлять заявление нужно было в строго определенный период - с 1 октября до 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО. Организации и ИП, не уведомившие налоговый орган до 31 декабря, не вправе применять названную систему налогообложения в следующем календарном году.

Далее. В уведомлении будет указываться выбранный объект налогообложения (в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов"), а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого организации (ИП) переходят на УСНО (пп. "а" п. 11 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Примечание. При переходе организаций на УСНО ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн. руб. будет распространяться только на основные средства. Остаточная стоимость нематериальных активов учитываться не будет.

Важно! С 2013 года на правомерность применения УСНО будет влиять только остаточная стоимость основных средств. Дело в том, что из пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором говорится об одном из условий, при наступлении которого применение УСНО становится неправомерным (не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.), исключены слова "нематериальных активов" (пп. "в" п. 10 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Так же как и прежде, в целях настоящего подпункта будут учитываться основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Данный порядок будет действовать уже с 1 октября 2012 года при переходе на УСНО с 2013 года (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ), при этом размер ограничения останется тот же - 100 млн. руб.

Действующие ограничения по доходам для перехода на УСНО (по итогам девяти месяцев - не более 45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.*(1)) будут закреплены на постоянной основе (пп. "а" п. 10, пп. "в" п. 11 Закона N 94-ФЗ). Причем в соответствии с новой редакцией НК РФ предельная величина доходов подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. При этом названное реальное увеличение размеров ограничений по доходам начнется только в 2014 году, так как коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, в целях применения УСНО на 2013 год установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Для справки. Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы (определение понятия коэффициент-дефлятор включено в перечень понятий, используемых для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 НК РФ)) (п. 1 ст. 1 Закона N 94-ФЗ).

Здесь же немаловажно отметить, что, если налогоплательщик применяет одновременно УСНО и патентную систему налогообложения (о ней пойдет речь далее), при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Не будет в уведомлении и информации о средней численности работников. Однако норма, в соответствии с которой организации (ИП) не вправе применять УСНО, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек, будет продолжать действовать (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме вышеперечисленного, комментируемым законом изменены сроки подачи налогоплательщиками уведомлений в налоговый орган (один из таких случаев уже был упомянут в статье). Представим их в виде таблицы.

Наименование поправки	В новой редакции НК РФ	В редакции НК РФ, действующей в настоящее время
Организации (ИП), изъявившие желание перейти на УСНО	Уведомляют об этом налоговый орган до 31 декабря календарного года, предшествующему календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО	Подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление
Вновь созданная организация (ИП) вправе*	Уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе	Подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, он обязан	Уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности
Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган	До 31 декабря года, предшествующего году, в котором указанный налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения	До 20 декабря года, предшествующего году, в котором указанный налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения
* В обоих случаях организация и ИП признаются плательщиками налогов по УСНО с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Порядок признания расходов

Из числа расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (применяются налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), исключены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утрачивает силу). Так, с 1 января 2013 года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в инвалюте, в связи с изменением курса не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (пп. "в" п. 13, п. 14 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Для "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы" уточнен порядок уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) на суммы пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ с нового года утрачивает силу, вместо него вводится п. 3.1) (пп. "а", "б" п. 16 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). В частности, установлено, что в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, а также на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Как и в настоящее время, сумма налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Установлено также, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Налоговая декларация

Сроки для подачи налоговой декларации налогоплательщиками (организациями, ИП) остались прежними: не позднее 31 марта, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом соответственно. В то же время установлен порядок представления налоговой декларации и уплаты налога в случае прекращения в течение налогового периода предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСНО, и при утрате права на ее применение в связи с нарушением установленных гл. 26.2 НК РФ ограничений и требований. Так, в первом случае налоговая декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО; во втором - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такой налогоплательщик утратил право применять названную систему налогообложения (п. 16 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен налог, исчисленный в связи с применением УСНО.

Единый налог на вмененный доход

Постановка на учет и снятие с учета

Мы уже упоминали на страницах журнала о намерении законодателей провести поэтапную отмену системы налогообложения в виде ЕНВД*(2). Предполагается, что реформа в этом направлении завершится к 2018 году. Поправки, внесенные в Налоговый кодекс комментируемым законом, - первые шаги.

Как и прежде, в ближайшем будущем плательщиками ЕНВД будут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (при условии, что в субъекте РФ введен единый налог). Главное новшество - организации и ИП будут переходить на уплату ЕНВД добровольно (пп. "а" п. 22 Закона N 94-ФЗ). Плательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика будет являться дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога (подается в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения названной системы налогообложения).

Снятие с учета плательщика единого налога осуществляется также на основании заявления (представляется в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При этом датой снятия с учета в названных случаях считается дата, указанная в заявлении.

При нарушении срока представления плательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве плательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Виды предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Законом N 94-ФЗ в него внесены незначительные изменения. Так, в пп. 3 ("Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств"*(3)) и 4 ("Оказание услуг по предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)") слова "транспортных" заменены на "автомототранспортных". Вместо "Размещение рекламы на транспортных средствах" (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) - "Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств" (пп. "а" п. 20 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Уточнено понятие розничной торговли: для целей понимания гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах (пп. "в" п. 21 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

От редакции. Несмотря на то, что данная поправка вступит в силу только с 2013 года, Минфин и ранее давал разъяснения, что операции ломбардов по реализации невостребованных вещей обложению ЕНВД не подлежат (Письмо от 23.04.2012 N 03-11-09/30*(4)).

Ограничение по численности работников

Так же как и прежде, на уплату единого налога не вправе перейти организации (ИП), если численность работников превышает максимально установленное количество - 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Однако в данную норму внесены изменения: "среднесписочная" численность работников заменена на "среднюю" (пп. "б" п. 20 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Несущественная на первый взгляд поправка может повлиять на правомерность организации применять названный спецрежим. Поясним. В целях применения гл. 26.3 НК РФ для расчета среднесписочной (а после вступления в силу поправок - средней) численности работников необходимо воспользоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения*(5). Согласно этому документу средняя численность работников за отчетный месяц (графа 1 раздела 1 формы П-4) заполняется путем суммирования граф 2 (среднесписочная численность работников), 3 (средняя численность внешних совместителей) и 4 (средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера). Таким образом, с вступлением в силу поправок при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера. Если по итогам налогового периода (напомним, что таковым является квартал) налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (о численности работников и доле участия других организаций), он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Физические показатели и базовая доходность

Изменена базовая доходность с 5 000 до 10 000 руб. по виду предпринимательской деятельности "Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м".

Несколько видоизменились наименования физических показателей. В частности, по видам деятельности: "Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" физические показатели "Площадь, предназначенная для нанесения изображения", "Площадь экспонирующей поверхности", "Площадь светоизлучающей поверхности" заменены на "Площадь информационного поля".

Размер вмененного дохода в неполном месяце

В настоящее время размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). В новой редакции Налогового кодекса порядок будет иной: размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога (пп. "б" п. 23 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Также установлен порядок расчета размера вмененного дохода за квартал в случае снятия налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности: размер вмененного дохода за квартал рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога. При этом в случае, если постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога или их снятие с учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией (ИП) предпринимательской деятельности по формуле (пп. "б" п. 23 ст. 2 Закона N 94-ФЗ):

, где:

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты и ;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Порядок уплаты единого налога

Уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Установлено, что в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ. Также индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (пп. "б" п. 24 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Патентная система налогообложения

О введении в действие патентной системы налогообложения

Законом N 94-ФЗ вводится в действие новая глава Налогового кодекса - гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" (п. 26 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Одновременно перестает действовать ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ (п. 19 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). То есть, по сути, патентная система налогообложения заменит с 2013 года УСНО для индивидуальных предпринимателей на основе патента.

Названную систему налогообложения индивидуальные предприниматели будут применять добровольно наряду с другими системами налогообложения. Например, ИП в отношении одного вида предпринимательской деятельности может применять ТСНО (УСНО, систему налогообложения в виде ЕНВД), по другим видам деятельности, переведенным законом субъекта РФ на патентную систему налогообложения, он вправе применять патентную систему налогообложения.

Применение этой системы налогообложения предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате: НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в части доходов (имущества), полученных (используемого) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Кроме того, индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:

- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ ("Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации").

При этом они уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов.

Виды предпринимательской деятельности

В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса патентная система налогообложения будет применяться в отношении 47 видов предпринимательской деятельности. Если сравнивать с нормами налогового законодательства, действующими в настоящее время, то УСНО на основе патента может применяться в отношении 69 видов деятельности (п. 2 ст. 346.25.1). Однако данное уменьшение количества видов деятельности произошло в основном за счет их укрупнения, например, такой вид предпринимательской деятельности, как "Прочие услуги производственного характера" (в новой редакции НК РФ) содержит в себе более десятка видов деятельности, перечисленных в редакции НК РФ, действующей сегодня.

В то же время комментируемым законом добавлен ряд новых видов предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП смогут применять названную систему налогообложения: экскурсионные услуги, услуги по прокату и др. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю, актуальны такие виды предпринимательской деятельности, как "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли", "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети", в отношении которых также может применяться патентная система налогообложения. Причем под розничной торговлей в целях применения гл. 26.5 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.

Ограничения по применению патентной системы налогообложения

При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников. При этом средняя численность работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП (в том числе по договорам гражданско-правового характера). Отметим, что в настоящее время это количество равно 5.

Кроме того, установлено ограничение в праве применять указанную систему налогообложения по величине дохода: если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысят 60 млн. руб., он считается утратившим право на ее применение. В случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Соответственно, индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов, которая ведется по каждому полученному патенту.

Патентная система налогообложения не применяется также в случае осуществления предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Причем минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению ИП дохода регулируется Налоговым кодексом, и составляет 100 тыс. и 1 млн. руб. соответственно. В то же время субъектам РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода. В частности, по таким видам предпринимательской деятельности, как розничная торговля и услуги общественного питания, максимальный размер потенциально возможного дохода может быть увеличен не более чем в 10 раз, а если деятельность ИП осуществляется на территории города с численностью населения более 1 млн. человек (независимо от вида деятельности, осуществляемого предпринимателем) - не более чем в пять раз. Также субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных подразделений (площадей).

Таким образом, насколько выгодно будет предпринимателю применять эту систему налогообложения, можно будет судить только после того, как субъектами РФ будет установлен потенциально возможный к получению годовой доход в отношении осуществляемой ИП предпринимательской деятельности.

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Получение патента

Примечание. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена названная система налогообложения. Патент выдается ИП налоговым органом по месту постановки его на учет в качестве налогоплательщика. Причем патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ. Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. В течение 5 дней со дня получения этого заявления налоговый орган обязан выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Датой постановки ИП на учет является дата начала действия патента. В случае если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ.

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, установленном ст. 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

При этом со дня официального опубликования Закона N 94-ФЗ (27.06.2012) патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 года включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования комментируемого закона, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 3 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Порядок и сроки уплаты налога

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, будет производить уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

- если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Если патент получен на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, будут не вправе уменьшать оставшуюся неоплаченной часть стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как это делают предприниматели, применяющие УСНО на основе патента в настоящее время. Дело в том, что, как уже отмечалась выше, ст. 346.25.1 НК РФ с 01.01.2013 утрачивает силу. Вместо нее вводится гл. 26.5 НК РФ. Таким образом, со следующего года нельзя говорить о том, что патентная система налогообложения является разновидностью УСНО, соответственно, положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ, в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, применяться не будут.

Вместо послесловия

Помимо поправок, внесенных в Налоговый кодекс, комментируемым законом регулируются и другие законодательные акты РФ.

1. Внесены поправки в ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании*(6) и ст. 58 Закона о страховых взносах*(7), в соответствии с которыми налогоплательщики патентной системы налогообложения в течение 2013 года будут платить страховые взносы по пониженным тарифам, как плательщики УСНО (ст. 4 и 6 Закона N 94-ФЗ). Однако предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, упомянутые в п. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в том числе розничную торговлю), под действие этой льготы не подпадают.

2. Налогоплательщиками патентной системы налогообложения, предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар) (в соответствии с поправками, внесенными в абз. 1 п. 2.1 Закона о применении ККТ*(8)).

С.В. Манохова,

редактор журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Напомним, что в случае превышения названной величины доходов налогоплательщик утрачивает право применять УСНО с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

*(2) См. статью "Торговля или производство? Выбираем систему налогообложения", N 6, 2012.

*(3) В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса к данному виду услуг будут относиться также платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, - также за ее пределами.

*(4) Данный документ размещен на официальном сайте ФНС www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

*(5) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.

*(6) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(7) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(8) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".