Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", уплачивала по итогам отчетных периодов авансовые платежи. По итогам налогового периода возникла необходимость уплаты минимального налога в размере 1% от общей величины облагаемых доходов, так как по итогам года сумма налоговых расходов превысила полученные доходы. Может ли организация зачесть суммы авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты не только минимального налога, но и транспортного налога? Ведь согласно п. 2 ст. 56 БК РФ суммы налога, взимаемого в связи с применением УСНО... ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", уплачивала по итогам отчетных периодов авансовые платежи. По итогам налогового периода возникла необходимость уплаты минимального налога в размере 1% от общей величины облагаемых доходов, так как по итогам года сумма налоговых расходов превысила полученные доходы. Может ли организация зачесть суммы авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты не только минимального налога, но и транспортного налога? Ведь согласно п. 2 ст. 56 БК РФ суммы налога, взимаемого в связи с применением УСНО, зачисляются в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%, а транспортный налог как раз относится к региональным налогам.

По общему правилу зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу. Одновременно в силу особых указаний п. 7 ст. 12 НК РФ налоги, исчисляемые в рамках спецрежимов, в том числе УСНО, являются федеральными.

Согласно п. 2 ст. 56 БК РФ налог, взимаемый в связи с применением УСНО, действительно подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%, однако данное обстоятельство не является определяющим в целях проведения зачета сумм излишне уплаченных налогов в порядке применения ст. 78 НК РФ.

Таким образом, суммы авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в связи с применением УСНО, не могут быть зачтены в счет уплаты транспортного налога, поскольку он относится к составу региональных налогов в соответствии со ст. 14 НК РФ.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 августа 2012 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.