Вопрос: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком... ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.)

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

В статье 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) дан закрытый перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. При этом в п. 1 ч. 1 названной статьи указано: на строительство (создание) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией или возмещение затрат на их строительство (создание).

Поясните применение этого положения для целей налогообложения прибыли. В частности, правильно ли мы понимаем, что застройщик вправе направлять полученные от дольщиков суммы на оплату приобретаемых строительных материалов, выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ, а также на оплату потребленных энергоресурсов?

Пункт 1 ч. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ не содержит конкретного перечня расходов, которые можно осуществлять в процессе строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости за счет полученных от участников долевого строительства взносов. Вместе с тем в названной норме имеется указание на то, что расходы должны быть предусмотрены проектной документацией. Поэтому перечисленные в вопросе виды затрат (приобретение строительных материалов, оплата выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ, а также расчеты за потребленные энергоресурсы) соответствуют требованиям п. 1 ч. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ, следовательно, не включаются в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при условии ведения застройщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 августа 2012 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.