Возмещение работодателем расходов работника на уплату процентов по жилищным кредитам и займам (О.А. Курбангалеева, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2012 г.)

Возмещение работодателем расходов работника на уплату процентов по жилищным кредитам и займам

Указом Президента РФ от 07.05.12 N 600 предусмотрено, что до 2018 г. в России должны быть созданы возможности для ее граждан улучшать жилищные условия не реже одного раза в 15 лет. Причем к 2020 г. доступным и комфортным жильем будет обеспечено 60% российский семей, желающих улучшить свои жилищные условия. При этом до 2018 г. стоимость 1 кв. м жилья должна быть снижена на 20% за счет строительства жилья эконом-класса.

Для приобретения жилья граждане России могут получить ипотечные жилищные кредиты, количество которых к 2018 г. должно увеличиться до 815 000 в год. При этом процентная ставка по ипотечным жилищным кредитам должна уменьшиться.

Такие перспективы ожидают нас в будущем, а в настоящее время граждане России могут воспользоваться теми альтернативными льготами, которые предусмотрены действующим законодательством.

В случае когда в семье появился второй ребенок, мать ребенка может приобрести жилье и оплатить проценты по ипотечному кредиту за счет материнского капитала (п. 4, 6 Федерального закона от 29.12.06 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей").

Те граждане, у которых такой возможности не имеется, могут обратиться в налоговые органы за имущественным вычетом по НДФЛ, который предоставляется:

в размере 2 000 000 руб. в отношении расходов на приобретение или строительство жилья и земельных участков;

без ограничений по размеру в отношении процентов, уплаченных по ипотечному кредиту.

Если гражданин работает в солидной организации, то он может обратиться к работодателю за возмещением расходов по уплате процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение или строительство жилья. При этом такая операция будет выгодна как работодателю, так и работнику.

Здесь следует обратить внимание на то, что указанные меры являются альтернативными. Сказанное означает, что в отношении расходов на оплату процентов по жилищным кредитам, которые оплачены за счет материнского капитала, не предоставляются имущественный налоговый вычет или возмещение со стороны работодателя. По тем расходам на уплату процентов по жилищным кредитам и займам, которые возместил работодатель, физическое лицо не может получить имущественный налоговый вычет.

Возмещение работодателем расходов работника на уплату процентов: налоговые льготы

Возмещение расходов на уплату процентов, которое получает работник от своего работодателя, не облагается НДФЛ (следовательно, 13% НДФЛ с этой суммы работнику платить не придется).

Для привлечения наиболее грамотных и опытных специалистов, а также для удержания уже имеющихся работников при невысокой заработной плате компании предоставляют своим сотрудникам так называемый социальный пакет.

Социальный пакет - это дополнительные социальные льготы и выплаты работникам сверх тех, которые установлены ТК РФ. В его состав могут включаться дополнительные медицинское, пенсионное страхование, страхование жизни, предоставление беспроцентных кредитов и ссуд сотрудникам, оплата питания, оплата расходов на связь, обучение и переобучение, возмещение расходов по оплате аренды жилья и коммунальных услуг, содержания детей в дошкольных учреждениях и др.

В отличие от других выплат, входящих в социальный пакет, расходы организации по возмещению работнику процентов, уплаченных по кредиту или займу, полученному на приобретение жилья, во-первых, учитываются при расчете налога на прибыль, во-вторых, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Сначала законодатели установили указанные льготы только на три года (2009-2011 гг.). Однако в соответствии с Федеральным законом от 21.11.11 N 330-ФЗ действие указанных льгот продлено на неопределенный срок. Сказанное означает, что после 1 января 2012 г. эти льготы действуют бессрочно (письмо Минфина России от 13.01.12 N 03-04-06/9-5).

Теперь рассмотрим подробнее, как организация может воспользоваться льготами по налогу на прибыль, страховым взносам и НДФЛ.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 24.1 ст. 255 НК РФ, в состав расходов на оплату труда организация может включить расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Возмещение работнику расходов на уплату процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение или строительство жилья (далее - возмещение), является не обязанностью, а правом организации. Сказанное означает, что решение о возмещении работникам таких расходов принимает руководитель организации.

Решение организации о выплате возмещения должно быть зафиксировано в трудовых договорах с работниками или в коллективном договоре.

Для целей налогообложения важно, когда работник уплатил проценты, поскольку организация может включить суммы возмещения в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, только в том случае, если работник уплатил проценты в период его работы в этой организации (письмо Минфина России от 03.04.12 N 03-03-06/1/176).

Предположим, что в организацию поступило заявление о возмещении расходов на уплату процентов по жилищному займу от работницы, которая находится в декретном отпуске. Может ли организация включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, сумму возмещения, начисленную ей? Может, поскольку в период декретного отпуска, а также в период отпуска по уходу за ребенком между работницей и организацией продолжаются трудовые отношения (письмо Минфина России от 12.03.12 N 03-03-06/1/122).

Если проценты были уплачены работником до поступления на работу к этому работодателю или после расторжения трудового договора с ним, то суммы возмещения организация не может учесть при расчете налога на прибыль.

Предположим, что в течение календарного года работник, которому возмещаются расходы на уплату процентов по жилищному кредиту, переведен в дочернее общество. В этом случае материнская компания может включить в расходы суммы возмещения, начисленные по расходам работника на уплату процентов, которые он понес до перевода в дочернее общество.

Дочернее общество может возмещать расходы работника, которые он понес на уплату процентов, после перевода в дочернее общество.

Возмещать расходы работника на уплату процентов по кредитам и займам организация может полностью или частично.

Предположим, что работодатель возмещает расходы на уплату процентов частично. В этом случае работник может обратиться за имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в налоговые органы в отношении той части процентов, которая не была возмещена работодателем.

Для обоснованного включения расходов на выплату возмещения в организации должны быть подтверждающие документы, перечисленные в письме Минфина России от 16.11.09 N 03-03-06/2/225:

трудовой или коллективный договор, содержащий условие о выплате работнику возмещения;

заявление работника о выплате возмещения;

приказ руководителя о выплате работнику возмещения;

копия договора займа, оформленного на имя работника;

копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем.

При этом НК РФ не устанавливает никаких требований к заимодавцу, т.е. к лицу, у которого работник получил заемные средства. Это может быть не только банк, но и любая другая российская или иностранная организация, а также физическое лицо.

Работодатель может включить в расходы суммы возмещения, выплаченные работникам после 1 января 2009 г. При этом дата заключения договора кредита или займа значения не имеет. Иными словами, договор кредита или займа может быть заключен как после 1 января 2009 г., так и до указанной даты (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.09 N 16-15/038714). Не имеет значения и дата уплаты работником процентов по такому договору - до 1 января 2009 г. или после указанной даты (письмо Минфина России от 06.04.09 N 03-04-06-01/80).

Работодатель сможет включить в расходы суммы выплаченного возмещения только в том случае, если кредит или заем были выданы работнику на приобретение или строительство жилого помещения - жилого дома, квартиры, жилой комнаты или частей в них.

Если кредит или заем был выдан на потребительские цели, например, на приобретение автомобиля, мебели или стиральной машины, то сумму возмещения работодатель не может включить в состав своих расходов.

Предположим, что в 2009 г. работник заключил предварительный договор купли-продажи квартиры в строящемся доме. Для внесения оплаты по этому договору он обратился в банк за кредитом. Поскольку строительство жилого дома не было закончено, кредит был выдан на потребительские цели.

В 2011 г. были подписаны основной договор купли-продажи квартиры и акт приема-передачи квартиры, а также было получено свидетельство государственной регистрации права собственности на квартиру. В этом же году потребительский кредит был переоформлен на целевой кредит на приобретение квартиры. Может ли в этом случае работодатель включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, сумму возмещения работнику расходов на уплату процентов по такому кредиту? По нашему мнению, в этом случае работодатель может включить в состав расходов сумму возмещения, но только в отношении тех процентов, которые работник перечислил банку после даты переоформления потребительского кредита на целевой жилищный кредит. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 31.05.10 N 03-04-05/7/298.

Что делать, если цель выдачи кредита или займа в договоре не указана? В этом случае работнику необходимо доказать, что заемные средства были фактически направлены на приобретение или строительство жилья. Целевое использование полученного кредита или займа в этом случае подтверждается договором на покупку квартиры, кредитным договором и платежными документами (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.09 N 16-15/038714).

Здесь следует обратить внимание на то, что НК РФ не указывает, где должно находиться жилое помещение, которое работник приобретает за счет заемных средств. Жилой дом или квартира могут находиться как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Расходы по уплате процентов возмещаются только работнику организации. Поэтому все документы на целевое использование заемных (кредитных) средств, на фактическую уплату процентов за пользование заемными (кредитными) средствами должны быть оформлены на этого работника (письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.10 N 20-14/3/054889@). При этом жилье может быть приобретено как в собственность самого работника, так и в общую совместную или в общую долевую собственность с супругой работника, близким родственником или иным лицом.

Предположим, что договоры займа или кредитные договоры на приобретение жилья оформлены на работника организации, но жилье приобретается в общую совместную или в общую долевую собственность с супругой работника. В этом случае организация может возместить работнику расходы на уплату процентов по договору кредита или займа (письмо Минфина России от 25.09.09 N 03-03-06/1/615).

Предположим, что единственным заемщиком по кредитному договору выступает супруга работника, которая не является работником организации. Сам работник организации не является ни созаемщиком, ни залогодателем (ипотека в силу договора), ни поручителем, но приобретаемая работником и его супругой в браке за счет кредитных средств квартира оформляется в их общую совместную или в общую долевую собственность, т.е. субъектами права являются работник организации и его супруга.

Организация может возместить работнику расходы на уплату процентов по договору ипотечного кредитования только в том случае, если он от своего лица уплачивал проценты по кредиту. При этом не имеет значения тот факт, что кредитный договор оформлен на супругу работника (письмо Минфина России от 02.03.10 N 03-03-06/1/102).

Допустим, что договор купли-продажи жилого дома (квартиры), свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, кредитный договор оформлены на супругов, один из которых работает в организации, а другой не работает. Как в этом случае возместить расходы на уплату процентов работнику организации? Договор займа (кредитный договор) может быть оформлен как на самого работника организации, так и на работника и его супругу (супруга). При этом организация может возместить одному из супругов расходы на уплату процентов по такому договору в полном размере (письмо Минфина России от 02.06.10 N 03-04-06/6-108).

Предположим, что жилое помещение приобретено работником в общую долевую собственность с лицами, которые не являются членами его семьи. При этом все эти лица выступают заемщиками по одному кредитному договору. Ссудный счет, на который перечисляется сумма кредита, открыт на одного из заемщиков, который не является работником организации. Может ли организация включить в расходы сумму возмещения расходов на уплату процентов, начисленную работнику? Если работник, получивший заем, приобрел квартиру с использованием заемных средств в общую долевую собственность с членом семьи, близким родственником или иным лицом, то организация вправе учитывать в составе расходов затраты на выплату на возмещение ему процентов по кредитному договору, но только при условии, что расходы по уплате процентов несет сам работник, а не иное лицо (письмо Минфина России от 03.04.12 N 03-03-06/1/176).

Расходы на оплату труда признаются в составе затрат организации ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, основанием для отражения в налоговом учете суммы возмещения является приказ руководителя о ее выплате работнику. При этом фактическая дата выплаты значения не имеет.

При расчете налога на прибыль суммы возмещения учитываются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Этот показатель рассчитывается ежемесячно:

нарастающим итогом с начала года (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.09 N 16-15/038714);

в целом по организации (письмо Минфина России от 11.06.09 N 03-03-06/1/395).

При этом в состав расходов на оплату труда включаются те расходы, которые перечислены в ст. 255 НК РФ. Помимо заработной платы, в расходы на оплату труда включаются начисления стимулирующего, компенсационного характера, вознаграждения, надбавки, единовременные поощрительные начисления, страховые выплаты и другие расходы.

Суммы возмещения, превышающие установленный предел, при расчете налога на прибыль не учитываются (пример 1).

Пример 1

ООО "Алтай" возмещает своим работникам расходы на уплату процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение или строительство жилья, на основании положений коллективного договора.

В июне 2012 г. работник организации Иванов А.А. представил заявление о возмещении расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту. Договор с банком был оформлен в мае 2012 г. За первый месяц пользования кредитом Иванов А.А. заплатил проценты в сумме 30 000 руб.

По данным налогового учета расходы на оплату труда за период с января по июнь составили 1 680 000 руб., в том числе:

заработная плата работников - 1 200 000 руб.;

премия - 300 000 руб.;

отпускные - 180 000 руб.

Предельная величина расходов на выплату возмещения составляет 50 400 руб. (1 680 000 руб. х 3%). Следовательно, организация может включить в состав расходов всю сумму возмещения, начисленную работнику, в сумме 30 000 руб.

Предположим, что в июле работник вновь напишет заявление о возмещении расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту в сумме 30 000 руб. При этом сумма расходов на оплату труда за период с января по июль в целом по организации составит 1 960 000 руб., в том числе: заработная плата работников - 1 400 000 руб.; премия - 350 000 руб.; отпускные - 210 000 руб.

Предельная величина расходов на выплату возмещения составит 58 800 руб. (1 960 000 руб. х 3%). Сумма возмещения, начисленная Иванову А.А., за июнь и июль составляет 60 000 руб. (30 000 руб. + 30 000 руб.).

Следовательно, сумма возмещения в размере 1200 руб. (60 000 руб. - 58 800 руб.) не учитывается в целях налогообложения, а в расходы на оплату труда за июль организация включит сумму возмещения в размере 28 800 руб. (30 000 руб. - 1200 руб.).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы возмещения процентов по кредитам на приобретение или строительство жилого помещения, которые организация возмещает своим сотрудникам, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 13 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ). Кроме того, на суммы возмещения не начисляются взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ). При этом никаких ограничений по суммам возмещения ни Законом N 212-ФЗ, ни Законом N 125-ФЗ не установлено. Поэтому суммы возмещения, превышающие 3% суммы расходов на оплату труда, также не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ.

Применяя льготу по страховым взносам, организации необходимо учитывать цели, на которые были получены кредит или заем. Если заемные средства были получены на потребительские цели, то возмещение расходов на уплату процентов по такому займу облагается страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития РФ от 13.08.10 N 2640-19).

НДФЛ

Суммы возмещения не облагаются НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ), но только в том случае, если они включены в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Если сумма возмещения превышает 3% суммы расходов на оплату труда, то она облагается НДФЛ по ставке 13% (пример 2).

Пример 2

Используем условия примера 1.

Сумма возмещения в размере 30 000 руб., начисленная Иванову А.А. в июне 2012 г., не облагается НДФЛ, поскольку она полностью учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль.

Сумма возмещения, начисленная Иванову А.А. в июле 2012 г., учитывается в составе расходов для целей налогообложения не полностью. Следовательно, сумма возмещения в размере 28 800 руб. не облагается НДФЛ, а с суммы возмещения в размере 1200 руб. необходимо удержать НДФЛ по ставке 13%. Налог составит 156 руб. (1200 руб. х 13%).

Предположим, что, согласно коллективному договору, организация возмещает своим работникам расходы на уплату процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение жилья. В организацию поступили заявления от троих работников на получение возмещения. При этом сумма возмещения превысила предельную величину расходов на выплату возмещения, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Как удержать с работников НДФЛ? В такой ситуации организации необходимо установить, в каком порядке будет распределяться предельная величина возмещения между работниками. Поскольку НК РФ подобный алгоритм не предусмотрен и не имеется никаких рекомендаций официальных органов, организация может выбрать и закрепить в коллективном договоре тот способ, который считает наиболее справедливым (пример 3).

Пример 3

В июне 2012 г. ООО "Стелла" начислило троим работникам возмещение расходов по уплате процентов по кредитам, полученным на приобретение жилья, на общую сумму 75 000 руб., в том числе:

Иванову - 30 000 руб.;

Петрову - 25 000 руб.;

Сидорову - 20 000 руб.

Предельная величина расходов на выплату возмещения, которую организация может учесть при расчете налога на прибыль, составляет 60 000 руб.

Вариант 1

Согласно коллективному договору, для расчета НДФЛ организация распределяет предельную величину расходов между работниками пропорционально сумме возмещения. В этом случае доля предельной величины расходов на каждого работника составит:

Иванов - 0,4 (30 000 руб. : 75 000 руб.);

Петров - 0,3333 (25 000 руб. : 75 000 руб.);

Сидоров - 0,2667 (20 000 руб. : 75 000 руб.).

НДФЛ не начисляется на суммы возмещения в размере:

Иванов - 24 000 руб. (60 000 руб. х 0,4);

Петров - 20 000 руб. (60 000 руб. х 0,3333);

Сидоров - 16 000 руб. (6000 руб. х 0,2667).

Сумма НДФЛ, удержанная с возмещения, составит:

Иванов - 1430 руб. ((30 000 руб. - 24 000 руб.) х 13%);

Петров - 650 руб. ((25 000 руб. - 20 000 руб.) х 13%);

Сидоров - 520 руб. ((20 000 руб. - 16 000 руб.) х 13%).

Вариант 2

Согласно коллективному договору, для расчета НДФЛ организация распределяет предельную величину расходов между работниками поровну, т.е. по 20 000 руб. на каждого (60 000 руб. : 3 человека). Иными словами, у каждого работника с суммы возмещения в размере 20 000 руб. НДФЛ не удерживается. Сумма, превышающая эту величину, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Сумма НДФЛ, удержанная с возмещения, составит:

Иванов - 1300 руб. ((30 000 руб. - 20 000 руб.) х 13%);

Петров - 650 руб. ((25 000 руб. - 20 000 руб.) х 13%);

Сидоров - 0 руб. ((20 000 руб. - 20 000 руб.) х 13%).

Перечисление процентов банку работодателем

При внимательном прочтении положений НК РФ, Закона N 212-ФЗ и Закона N 125-ФЗ можно отметить важную деталь: возмещение расходов работника возможно только после уплаты процентов. Положения п. 24.1 ст. 255, п. 40 ст. 217 НК РФ, пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ предполагают, что работник должен уплатить проценты по кредиту или займу за счет собственных средств.

Затем работник представляет в бухгалтерию документы, подтверждающие их уплату. Только после этого организация может произвести соответствующую выплату в возмещение понесенных работником затрат на основании приказа руководителя организации.

Если организация перечисляет проценты по договору кредита или займа не самому работнику, а непосредственно банку, то подобные расходы учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Поскольку в данном случае не производится возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов, льготы по НДФЛ и страховым взносам не применяются (письмо Минфина России от 29.12.10 N 03-04-06/6-322). Следовательно, при перечислении процентов непосредственно банку организации необходимо начислить страховые взносы и удержать с работника НДФЛ.

Организация может не согласиться с этой позицией и отстаивать свое мнение в суде. При этом ей следует помнить о письме Минфина России от 17.11.08 N 03-04-06-01/336, в котором специалисты главного финансового ведомства страны высказали иную позицию. Чиновники признают возможность применения льготы по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам в случае, когда организация перечисляет проценты банку, а не возмещает работнику расходы на уплату процентов. В этом случае работник в своем заявлении должен просить организацию возместить его расходы на уплату процентов путем перечисления их в банк, с которым у работника заключен кредитный договор.

Компенсация расходов на уплату процентов вместо беспроцентного займа

На практике нередки случаи, когда организация предоставляет своим работникам беспроцентный заем (ссуду) на приобретение жилья. В этом случае у работника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, с которой ему придется платить НДФЛ по ставке 35% (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что материальная выгода по беспроцентному займу рассчитывается как проценты, начисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пример 4).

Пример 4

ООО "Аврора" выдало своему работнику беспроцентный заем на приобретение жилья сроком на пять лет в сумме 1 000 000 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования составляет 8%.

Величина материальной выгоды, с которой необходимо заплатить НДФЛ, составит 266 666,67 руб. (1 000 000 руб. х 8% х 2/3 х 5 лет).

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит 34 667 руб. (266 666,67 руб. х 13%).

Вместо беспроцентного займа организация может выдать работнику заем под процент, превышающий 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и одновременно возмещать работнику расходы по уплате процентов по договору займа (пример 5).

Пример 5

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что ООО "Аврора" выдало работнику заем на приобретение жилья сроком на пять лет в размере 1 000 000 руб. Проценты по договору начисляются исходя из ставки 6% годовых.

За пять лет работник должен заплатить проценты в размере 300 000 руб. (1 000 000 руб. х 6% х 5 лет). Эту сумму организация включит в состав своих внереализационных доходов.

На основании трудового договора организация компенсирует работнику расходы на уплату процентов по договору займа, полученного на приобретение жилья.

За пять лет организация должна выплатить работнику 300 000 руб. Эту сумму она сможет учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль в случае, если расходы на оплату труда в целом по организации за год превышают 2 000 000 руб. При этом с суммы возмещения ей не придется удерживать НДФЛ и начислять на него страховые взносы во внебюджетные фонды.

Работнику в этом случае удастся сэкономить на уплате НДФЛ (34667 руб.).

Применение УСН и ЕНВД

Правом на освобождение от НДФЛ сумм возмещения обладают не все физические лица, а только те, которые трудятся у работодателей, применяющих общий режим налогообложения (поскольку суммы возмещения не облагаются НДФЛ, если включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Организации, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, освобождены от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Более того, "упрощенцы", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы", при расчете единого налога не учитывают никакие расходы. Поэтому суммы возмещения, которые выплачивают своим работникам организации-"упрощенцы" и организации-"енвдэшники", облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 07.10.10 N 03-04-06/6-246).

Те "упрощенцы", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на суммы осуществленных расходов. При этом в состав расходов они могут включить расходы на оплату труда, указанные в ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, расходы на выплату возмещения работникам они могут учесть при расчете единого налога на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 11.04.11 N 03-11-06/2/50).

Однако сказанное вовсе не означает, что указанные суммы возмещения не облагаются НДФЛ. В п. 40 ст. 217 НК РФ речь идет о расходах, которые учитываются при расчете налога на прибыль, поэтому организация-"упрощенец" должна удержать НДФЛ с суммы возмещения.

Тем организациям, которые занимают иную позицию и готовы отстаивать ее в суде, следует помнить о постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.05 N 14324/04. В нем говорится, что применение тех или иных норм НК РФ нельзя ставить в зависимость от режима налогообложения, который применяет организация, поскольку это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Получается, что физические лица, которые работают в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, ущемлены в своих правах по сравнению с физическими лицами, работающими в организациях с общей системой налогообложения.

По мнению Президиума ВАС РФ, ст. 217 НК РФ содержит перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, а не перечень организаций-работодателей, которые могут применять льготы по НДФЛ.

Следовательно, опираясь на постановление Президиума ВАС РФ, организация может признать положение п. 40 ст. 217 НК РФ не действующим в части упоминания налога на прибыль. Однако для этого ей придется проделать долгий путь по судебным инстанциям.

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор ООО "Консалтинг Успешного Бизнеса"

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2012 г.