МСФО: учет основных средств (К.М. Блохин, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2012 г.)

МСФО: учет основных средств

Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) позволяют формировать и предоставлять заинтересованным пользователям полную, достоверную и сопоставимую информацию об имущественном положении и результатах хозяйственной деятельности организации. Основные средства, как правило, составляют существенную долю в активах организации и наиболее наглядно характеризуют ее имущественное положение, а также перспективы получения экономических выгод в последующие отчетные периоды. Учет указанных активов представляет собой наиболее трудоемкий процесс.

Рассмотрим актуальные вопросы учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО. При этом будем обращать внимание на трудности, которые возможны при отражении в финансовой отчетности информации об основных средствах организации. Указанные трудности являются результатом:

отклонений положений национальных стандартов учета и отчетности от норм и правил, применяемых в международной практике;

наличия многочисленных положений, предусматривающих проведение качественных оценок ситуации и выражение профессионального суждения.

Основанием для формирования достоверной информации об основных средствах организации являются:

учетная политика организации для целей формирования МСФО;

договоры организации, направленные на установление гражданско-правовых отношений и предусматривающие проведение операций с основными средствами (приобретение, отчуждение, передача в безвозмездное пользование, финансовая аренда и пр.);

внутренние документы организации (положения, регламенты, приказы, распоряжения), позволяющие установить факты, влияющие на классификацию (переклассификацию) активов как основных средств, срок их полезной службы и пр.;

отчеты о результатах оценки основных средств, сформированные профессиональными оценщиками.

Предварительно необходимо провести анализ положений учетной политики организации, определив ее полноту и соответствие требованиям стандартов. В указанном документе применительно к основным средствам должна содержаться, как минимум, следующая информация:

критерий (числовое значение) существенности, который использует организация при классификации активов в качестве основных средств. Например, в российском учете указанный критерий, как правило, принимается равным 40 000 руб.;

критерии, которые использует организация при определении отдельных компонентов сложных объектов основных средств;

модель последующей оценки основных средств (по первоначальной или по переоцененной стоимости);

способ начисления износа, а также модель начисления (ежемесячная, полугодовая, годовая).

Важными факторами, влияющими на достоверность отчетной информации об основных средствах, в частности, являются:

определение объектного состава основных средств организации;

формирование первоначальной и последующей оценки стоимости активов;

определение сроков полезной службы и величины амортизационных отчислений.

Признание и формирование первоначальной стоимости активов

Стандарт МСФО (IAS) 16 "Основные средства" вводит следующие критерии отнесения материальных объектов к основным средствам:

их использование организацией для производства и (или) поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей; и

предполагаемый срок использования должен превышать один год.

Таким образом, можно однозначно установить признаки, характерные для данного вида активов, а именно:

материальная сущность (в этом их отличие от нематериальных активов);

закрытый специфический перечень способов использования (в этом их отличие от инвестиционного имущества и запасов);

долгосрочный характер использования (в этом их отличие от запасов).

Классификация активов в качестве основных средств производится в момент их признания. При этом основным критерием является способ получения доходов от использования активов. Затраты на приобретение (создание) основного средства признаются в качестве актива при выполнении следующих условий:

поступление в организацию будущих экономических выгод, связанных с объектом, является вероятным; и

себестоимость объекта может быть надежно измерена.

Означенные критерии являются необходимыми и должны выполняться одновременно. При несоблюдении любого из них актив не признается и затраты относятся на текущие расходы.

Проведем сравнительный анализ критериев (признаков) классификации активов. Практическая направленность указанной классификации активов заключается в правильности формирования их первоначальной и последующей оценки, а также отражения информации о них в финансовой отчетности (табл. 1).

Таблица 1

Классификация активов

Наименование	Объект	Правовое основание	Целевое назначение
Основные средства	Материальные объекты, имеющие срок полезной службы более одного года	Собственность	Предназначены для производства и (или) поставки товаров, работ, услуг для административных целей
Инвестиционное имущество	Земельные участки, здания, часть зданий (помещения)	Собственность, финансовая аренда (лизинг)	Передача в аренду и (или) получение дохода от повышения стоимости
Запасы	Материальные активы	Собственность	Использование в производственном процессе, продажа в ходе обычной операционной деятельности
Нематериальные активы	Неденежный актив, не имеющий материальной формы	Собственность	Предназначены для производства и (или) поставки товаров, работ, услуг для административных целей

Необходимо обратить внимание, что МСФО 16 также содержит дополнительный косвенный критерий классификации, который дает возможность организациям не признавать основными средствами активы, формально соответствующие определению основных средств, на основании их незначительности. При этом стандарт не содержит количественного критерия в отношении первоначальной стоимости основных средств, а включает в себя качественные характеристики. Это дает организациям право самостоятельно принимать решение относительно включения произведенных затрат в состав основных средств или запасов. Для классификации актива его стоимость, безусловно, играет важную роль. При этом объекты, формально отвечающие признакам основного средства, но имеющие незначительную стоимость, не имеет смысла включать в состав внеоборотных активов. Информативность показателей отчетности от этого существенно не пострадает.

При определении исчерпывающего перечня объектов основных средств организации особое внимание должно быть обращено на наличие:

сложных объектов основных средств. К таким объектам может быть отнесен, например, объект недвижимости, представляющий собой совокупность объектов основных средств, имеющих различные сроки полезной службы (например, производственное здание с системами кондиционирования, вентиляции, отопления, лифтовым оборудованием). Указанные инженерные системы и лифтовое оборудование являются самостоятельными объектами, срок полезной службы которых существенно отличается от срока полезной службы самого здания как объекта недвижимости;

объектов незавершенного строительства;

материальных объектов непроизводственного назначения.

В МСФО отсутствует стандарт, который отдельно регламентирует вопросы признания, оценки и прекращения признания объектов незавершенного строительства. Однако поскольку указанные объекты относятся к основным средствам, к ним должны применяться положения МСФО 16.

В то же время, согласно МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество", незавершенное строительство, подлежащее по окончании признанию в качестве инвестиционного имущества, учитывается в соответствии с положениями указанного стандарта. Данная норма действует с 1 января 2009 г. Таким образом, при учете таких объектов незавершенного строительства по справедливой стоимости доходы и расходы от ее изменения необходимо относить в состав текущей прибыли и убытка, а не капитала организации (пример 1).

Пример 1

В течение финансового года организация, занимающаяся производством продукции, приобрела следующие активы:

нежилое помещение в многофункциональном комплексе, планируемое для организации офиса;

здание как объект инвестиций, имеющих экономической целью увеличение со временем его рыночной стоимости;

торговое помещение, предназначенное для последующей передачи в операционную аренду;

транспортное средство, предназначенное для использования в деятельности организации;

транспортное средство, предназначенное для продажи; оборудование производственного назначения стоимостью 20 000 руб.;

офисное оборудование стоимостью 190 000 руб.;

Дом отдыха (непрофильный актив).

Организация фактически начала использование (эксплуатацию) в своей основной деятельности производственного комплекса, ввод в эксплуатацию которого документально не оформлен.

В соответствии с утвержденной учетной политикой организации:

производственное оборудование, используемое более одного года, включается в состав основных средств независимо от его первоначальной стоимости;

офисная техника, используемая более одного года, включается в состав запасов, независимо от ее первоначальной стоимости (табл. 2).

Таблица 2

Примеры классификации активов

Наименование актива	Вид актива	Обоснование (способ использования)
Нежилое помещение для организации офиса	Основное средство	Использование в целях управления (в административных целях)
Здание как объект инвестиций	Инвестиционное имущество	Рост рыночной стоимости актива (увеличение капитала организации)
Торговое помещение	Инвестиционное имущество	Передача в операционную аренду
Транспортное средство	Основное средство	Использование в административных целях
Транспортное средство	Запасы	Продажа в ходе обычной деятельности
Производственное оборудование	Основное средство	Использование при производстве продукции (с учетом положений учетной политики)
Офисное оборудование	Запасы	Использование в административных целях (с учетом положений учетной политики)
Дом отдыха	Затраты	Не предполагается использование в деятельности, направленной на получение дохода

Формирование первоначальной стоимости (себестоимости) основных средств связано с определением состава осуществленных затрат и их оценкой. Для определения состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, используются два основных критерия: непосредственная связь затрат с получением актива и необходимость произведения затрат для получения актива. Указанные критерии являются качественными, их применение носит субъективный характер и основано на профессиональном суждении.

Согласно п. 16 МСФО 16, первоначальная стоимость объекта основных средств включает, в том числе:

покупную цену, включая связанные с покупкой импортные пошлины и невозмещаемые налоги, за вычетом торговых скидок и возмещений;

любые затраты, прямо связанные с доставкой актива в нужное место и приведением в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

Необходимо особое внимание уделять изучению договоров с поставщиками объектов основных средств, в частности, условиям и срокам оплаты. Если при приобретении актива предоставляется отсрочка платежа, превышающая обычные условия, то актив должен учитываться по дисконтированной стоимости будущих платежей. Это обусловлено тем обстоятельством, что текущая стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Для определения ставки дисконтирования обычно применяются рыночные ставки, по которым покупатель может привлечь заемные денежные средства. В этом заключается отличие требований МСФО от национальных стандартов учета. При учете и формировании отчетности по РСБУ ценой приобретения считается указанная в договоре стоимость, согласованная сторонами (пример 2).

Пример 2

Организация приобрела в начале 2010 г. производственное оборудование. По условиям договора отсрочка платежа составляет два года, по истечении которых организация обязана перечислить поставщику оборудования 40 000 000 руб. Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 12% годовых. Срок полезного использования - пять лет.

Дисконтированная стоимость оборудования составляет 31 887 000 руб. .

Сумма начисленной амортизации (с учетом дисконтирования) составляет 6 377 000 руб. (31 887 000 руб. : 5 лет), что на 1 623 000 руб. меньше, чем в бухгалтерском учете (8 000 000 руб. - 6 377 000 руб.).

На конец 2010 г. признаны процентные расходы в сумме 3 826 000 руб. (31 887 000 руб. х 0,12).

На конец 2011 г. признаны процентные расходы в сумме 4 287 000 руб. ((31 887 000 руб. + 3 826 000 руб.) х 0,12).

Бухгалтер сделает следующие записи.

2010 г.

Признано основное средство:

Дебет "Основные средства";

Кредит "Расчеты с поставщиками" - 31 887 000 руб.

Начислены амортизационные отчисления:

Дебет "Расходы на амортизацию";

Кредит "Накопленные амортизационные отчисления" - 6 377 000 руб.

Признаны процентные расходы (за отсрочку платежа):

Дебет "Процентные расходы";

Кредит "Расчеты с поставщиками" - 3 826 000 руб.

2011 г.

Начислены амортизационные отчисления:

Дебет "Расходы на амортизацию";

Кредит "Накопленные амортизационные отчисления" - 6 377 000 руб.

Признаны процентные расходы (за отсрочку платежа):

Дебет "Процентные расходы";

Кредит "Расчеты с поставщиками" - 4 287 000 руб.

Таблица 3

Отчетность организации за 2010 г.

Операция	Бухгалтерский баланс, актив	Бухгалтерский баланс, пассив	Отчет о совокупном доходе	Сумма, тыс. руб.
Признан актив	"Основные средства"	"Кредиторская задолженность"	-	31887
Начислены амортизационные отчисления	-	"Основные средства"	"Себестоимость продукции"	6377
Признаны процентные расходы	-	"Кредиторская задолженность"	"Процентные расходы"	3826

Таблица 4

Отчетность организации за 2011 г.

Операция	Бухгалтерский баланс, актив	Бухгалтерский баланс, пассив	Отчет о совокупном доходе	Сумма, тыс. руб.
Начислены амортизационные отчисления	-	"Основные средства"	"Себестоимость продукции"	6377
Признаны процентные расходы	-	"Кредиторская задолженность"	"Процентные расходы"	4287

Отражение результатов проведенных переоценок

МСФО 16 предусматривает возможность учета основных средств (их последующей оценки) по переоцененной стоимости, равной справедливой стоимости актива на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения.

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату. Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств, что является, в том числе, результатом воздействия внешних экономических факторов и внутренних условий хозяйствования. Колебания справедливой стоимости некоторых категорий основных средств могут достигать существенных значений, поэтому они требуют ежегодной переоценки. В то же время для объектов недвижимости с незначительными изменениями справедливой стоимости переоценка может производиться каждые три-пять лет.

Переоценка производится по каждому объекту основных средств. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. При этом группа представляет собой объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях организации (здания, оборудование, автотранспортные средства, мебель, незавершенное строительство и пр.).

Результаты переоценки можно представить следующим образом (табл. 5).

Таблица 5

Отражение результатов переоценки основных средств

Порядковый номер переоценки	Повышение стоимости основных средств	Понижение стоимости основных средств
Первая переоценка	Результат относится в капитал, создавая резерв по переоценке	Результат списывается на финансовый результат (в убыток)
Последующие переоценки	Результат списывается на финансовый результат в сумме ранее признанных убытков от переоценки, превышение относится в капитал, создавая резерв по переоценке	Результат относится в капитал, на уменьшение ранее созданных резервов по переоценке; при их недостаточности - списывается на финансовый результат (в убыток)

Таким образом, резерв по переоценке, учтенный в составе капитала, отражает только сумму дооценки и всегда положителен или равен нулю (пример 3).

Пример 3

Организацией в начале 2010 г. приобретено производственное оборудование стоимостью 700 000 руб. Срок полезной службы составляет пять лет. При этом ожидается, что его ликвидационная стоимость будет равна нулю. Метод начисления амортизации - линейный. Организация применяет модель последующей оценки основных средств по переоцененной стоимости. Справедливая стоимость аналогичного нового оборудования составила:

на 31 декабря 2010 г. - 770 000 руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 650 000 руб.

На 31 декабря 2010 г.

Начисленная амортизация составляет 140 000 руб. (700 000 руб. : 5 лет).

Остаточная стоимость оборудования на момент переоценки составляет 560 000 руб.

Корректировка справедливой стоимости на прошедший срок эксплуатации:

770 000 руб. х 4 года / 5 лет = 616 000 руб., где в числителе отражен оставшийся срок полезной службы основного средства, а в знаменателе - срок полезной службы.

Бухгалтер выполняет следующие записи. Начислены амортизационные отчисления:

Дебет "Расходы по амортизации"

Кредит "Накопленные амортизационные отчисления" - 140 000 руб.

Переоцененная стоимость превышает остаточную стоимость основного средства на 56 000 руб. (616 000 руб. - 560 000 руб.).

Произведена переоценка основного средства:

Дебет "Основные средства" - 70 000 руб. (770 000 руб. - 700 000 руб.);

Кредит "Накопленная амортизация" - 14 000 руб. (154 000 руб. - 140 000 руб.);

Кредит "Резерв по переоценке" - 56 000 руб. (балансирующая величина).

В результате переоценки стоимость основного средства составляет 616 000 руб.

На 31 декабря 2011 г.

Начисленная амортизация за год составляет 154 000 руб. (770 000 руб. : 5 лет).

Остаточная стоимость оборудования составляет 462 000 руб. (616 000 руб. - 154 000 руб.).

Амортизация образованного резерва по переоценке (сумма резерва переоценки, отнесенная к оставшемуся сроку полезной службы) составляет 14 000 руб. (56 000 руб. : 4 года).

Корректировка справедливой стоимости на 31 декабря 2011 г. на прошедший срок эксплуатации (два года):

650 000 руб. х 3 года / 5 лет = 390 000 руб., где в числителе отражен оставшийся срок полезной службы основного средства, а в знаменателе - срок полезной службы. Таким образом, начисленная амортизация составляет 260 000 руб. (650 000 руб. - 390 000 руб.).

Величина созданного резерва по переоценке на конец года составляет 42 000 руб. (56 000 руб. - 14 000 руб.).

Бухгалтер выполняет следующие записи.

Начислены амортизационные отчисления:

Дебет "Расходы по амортизации";

Кредит "Накопленные амортизационные отчисления" - 154 000 руб.

Начислена амортизация резерва по переоценке:

Дебет "Резерв по переоценке";

Кредит "Нераспределенная прибыль" - 14 000 руб.

Переоцененная стоимость ниже остаточной стоимости основного средства на 31 декабря 2011 г. на 72 000 руб. (462 000 руб. - 390 000 руб.).

Произведена переоценка основного средства:

Дебет "Накопленная амортизация" - 48 000 руб. (308 000 руб. - 260 000 руб.), где 308 000 руб. = 770 000 руб. : 5 лет х 2 года (накопленная за два года амортизация основного средства справедливой стоимостью 770 000 руб.);

Дебет "Резерв по переоценке" - 42 000 руб. (56 000 руб. - 14 000 руб.);

Кредит "Основные средства" - 120 000 руб. (770 000 руб. - 650 000 руб.);

Дебет "Финансовый результат, убыток" - 30 000 руб. (балансирующая величина).

Определение величины амортизационных отчислений

Для правильного отражения в отчетности информации о величине амортизационных отчислений особое внимание должно быть обращено на следующее:

определение перечня объектов для начисления амортизации;

определение их амортизируемой стоимости;

определение срока полезной службы;

выбор метода начисления амортизации.

Амортизация представляет собой способ рационального и систематического распределения затрат по приобретению (созданию) основного средства во времени в течение срока полезной службы.

Самостоятельно амортизироваться должен каждый компонент основного средства, который имеет срок полезной службы, существенно отличный от других компонентов. При этом необходимо учитывать и стоимостной критерий, согласно которому каждый компонент основного средства, себестоимость которого значительна относительно общей себестоимости объекта, должен амортизироваться отдельно. При совпадении сроков полезного использования и методов амортизации разные компоненты могут амортизироваться вместе. Правильное определение компонентов основного средства позволяет решить проблему учета последующей замены значительных по стоимости компонентов. Если они заменяются в соответствии с утвержденным планом, то их остаточная стоимость к моменту замены должна совпадать с их ликвидационной стоимостью. При применении стоимостного критерия для определения полного состава компонентов, подлежащих амортизации, целесообразно сопоставлять стоимость компонента не со стоимостью отдельного объекта основных средств, а со стоимостью показателя отчетности по статье "Основные средства".

Например, срок полезной службы лифтового оборудования существенно отличается от срока полезной службы здания, в котором оно установлено. Стоимость данного оборудования составляет существенную величину от стоимости всех основных средств организации. Поэтому амортизация по данному компоненту должна начисляться обособленно. При наличии в здании нескольких лифтовых комплексов, которые амортизируются линейным методом, амортизация может начисляться по целой группе.

Амортизируемая стоимость представляет собой себестоимость актива, за вычетом его ликвидационной стоимости. При этом под ликвидационной стоимостью понимается предполагаемая сумма, которую организация получила бы в настоящий момент от выбытия актива за вычетом ожидаемых затрат на выбытие, если бы актив уже оказался в том состоянии и в тех условиях, в которых он предположительно будет находиться в конце срока его полезного использования. Согласно РСБУ, при расчете амортизационных отчислений ликвидационная стоимость не учитывается. В российской практике применения МСФО в большинстве случаев она также не учитывается при расчете амортизационных начислений по причине своей несущественности для составления отчетности.

Срок полезной службы представляет собой:

период, в течение которого актив предположительно будет пригоден для использования организацией; или

объем продукции или похожий показатель, который предположительно будет получен организацией от использования актива.

Организация должна осуществлять постоянную проверку обоснованности применяемых сроков полезной службы. В случае необходимости они могут быть пересмотрены. В этом случае происходит изменение бухгалтерских оценок, которое должно отражаться в учете и отчетности перспективно, т.е. в текущем и будущем отчетных периодах. Срок полезной службы определяется оценочным путем на основе опыта работы организации с аналогичными активами. Необходимо обратить внимание, что в соответствии с РСБУ организации, как правило, устанавливают срок полезной службы основных средств, принимая во внимание налоговый аспект деятельности. При этом экономическая обоснованность и целесообразность отходят на второй план. Поэтому сроки полезной службы, применяемые организацией для целей формирования отчетности в соответствии с российскими стандартами учета, должны быть критичным образом проанализированы и при необходимости пересмотрены. Например, проведение качественного анализа состава основных средств организации может показать, что имеется в наличии значительное количество полностью изношенных, но все еще использующихся объектов основных средств. Это может свидетельствовать о том, что сроки полезного использования изначально были определены неверно и достоверно не отражали потребления экономических выгод от использования указанных активов. Таким образом, имело место занижение прибыли от деятельности организации в прошлые отчетные периоды.

Выбор метода начисления амортизации должен наиболее экономически точно отражать связь между затратами, обусловленными использованием актива, и получаемыми экономическими выгодами.

В МСФО 16 представлены три метода начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. Необходимо отметить, что указанный перечень методов амортизации не является закрытым. Наиболее распространенным методом является линейный метод.

Также необходимо отметить следующее:

методы амортизации различных групп основных средств (здания, оборудование, автотранспортные средства и пр.) могут не совпадать;

организация должна постоянно проводить анализ экономической обоснованности выбранных методов амортизации и в случае необходимости переходить на использование другого метода. Изменить метод можно только в случае, если другой метод даст более точное представление о потере стоимости в течение срока полезного использования основного средства. В этом случае также происходит изменение бухгалтерских оценок, которое должно отражаться в учете и отчетности перспективно, т.е. корректировке подвергаются амортизационные отчисления текущего и будущих отчетных периодов.

МСФО 16 строго не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация актива начинается с момента готовности его к эксплуатации и прекращается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается. Стандарт также не дает конкретных рекомендаций по начислению амортизации в случае приобретения (выбытия) актива в середине отчетного периода. Ограничение в выборе периодичности начисления амортизации определяется принципом рациональности и существенностью затрат. Принцип рациональности состоит в оценке соотношения затрат на реализацию существующего учета и более точного учета и выгод от наличия такой точности. В том случае, когда в компании происходит более или менее равномерное списание и приобретение активов в течение года, фирма может использовать следующие методы.

Годовой метод, который предполагает начисление амортизации в полной сумме годовой амортизации в год приобретения актива, независимо от фактической даты, и неначисление амортизации вообще в году списания. При использовании данного метода необходимо принимать в расчет существенность затрат по амортизации, так как если начислить полную амортизационную стоимость основного средства в год его поступления, то это занизит прибыль в этот год, а затем появится эффект завышения прибыли в последующих бухгалтерских периодах.

Полугодовой метод, который предполагает размер амортизационных отчислений как половину от годовой суммы в год приобретения и столько же в год списания актива.

Наиболее распространенным методом является так называемая месячная конвенция, которая предполагает, что амортизационные расходы начисляются ежемесячно и в месяце приобретения признается 1/12 годовой суммы амортизации, а в месяце списания она, соответственно, не признается.

Напомним, что в соответствии с РСБУ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пример 4).

Пример 4

Организация в качестве объектов основных средств признает следующие активы (табл. 6).

Таблица 6

Активы организации

Наименование	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Срок полезной службы, лет	Дата приобретения
Производственное здание	220000	40	Начало отчетного периода
В том числе: лифтовое оборудование	20000	20	-
Транспортное средство	3000	5	Середина отчетного периода
Офисное оборудование	12000	10	Предыдущий отчетный период

В начале 2011 г. пересмотрен срок полезной службы производственного оборудования. Новый срок - восемь лет.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Способ начисления амортизации - линейный, периодичность начисления амортизации - месяц ("месячная конвенция").

Для определения величины амортизационных отчислений за 2011 г. проведены следующие действия.

1. Классифицировано в качестве самостоятельного объекта для начисления амортизации лифтовое оборудование. Срок полезной службы указанного компонента отличается от срока полезной службы производственного здания. Стоимость лифтового оборудования является для организации существенной, поэтому его целесообразно выделить как обособленный объект (компонент) для целей начисления амортизационных отчислений.

Начислена амортизация по объекту "производственное здание" - 5 500 000 руб. (220 000 000 руб. : 40 лет).

Начислена амортизация по объекту "лифтовое оборудование" - 1 000 000 руб. (20 000 000 руб. : 20 лет).

2. Амортизационные отчисления по объекту "транспортное средство" рассчитываются за шесть календарных месяцев.

Начислена амортизация по объекту "транспортное средство" - 300 000 руб. (1/2 х (3 000 000 руб. : 5 лет)).

3. Балансовая стоимость офисного оборудования на начало отчетного периода составляет 10 800 000 руб. (12 000 000 руб. - 12 000 000 руб. : 10 лет), где 10 лет - первоначальный срок полезной службы. Годовая амортизация рассчитывается исходя из оставшегося срока службы основного средства - 6 лет (7 лет - 1 год), где 7 лет - новый срок полезной службы.

Начислена амортизация по объекту "производственное оборудование" - 1 800 000 руб. (10 800 000 руб. : 6 лет).

Итого начислено за 2011 г. амортизационных отчислений - 8 600 000 руб.

Бухгалтер делает следующую запись.

Начислены амортизационные отчисления:

Дебет "Расходы по амортизации";

Кредит "Накопленные амортизационные отчисления" - 8 600 000 руб.

К.М. Блохин,

эксперт

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2012 г.