Комментарий к письму Минфина РФ от 31 июля 2012 г. N 03-11-06/2/100 (И.Д. Шилов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 31 июля 2012 г. N 03-11-06/2/100

В Минфин России поступил запрос о порядке учета доходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН при переводе банком денежных средств со счетов заказчиков на расчетный счет организации через банкоматы и платежные терминалы. Вопрос заключается в том, может ли организация не учитывать в доходах суммы вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств и как отражать доходы в декларации и в книге учета доходов и расходов.

В соответствии с налоговым законодательством датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате покупателями товаров банкоматы и платежные терминалы доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар без учета суммы вознаграждения банку за предоставление услуг.

В письме Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 указывается, что при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. Если объектом налогообложения избраны доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.

Однако при оплате услуг банка по переводу денежных средств на счет организации, которые оплачивают физические лица, являющиеся покупателями или заказчиками, налогоплательщик имеет право исчислять доход без учета сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут учесть затраты на вознаграждение банка в расходах.

Декларация и книга учета

Организации по истечении налогового периода представляют декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к декларации. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

При этом формат представления деклараций в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 25.08.2009 N ШТ-7-6/428.

Необходимо вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

И.Д. Шилов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2012 г.